四、計算題(本題型共4題，每小題5分，共20分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點後兩位。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)
1.某旅遊開發有限公司2006年8月發生有關業務及收入如下：
(1)旅遊景點門票收入650萬元;
(2)景區索道客運收入380萬元;
(3)民俗文化村專案表演收入120萬元;
(4)與甲企業簽訂合作經營協議;以景區內價值2 000萬元的房產使用權與甲企業合 作經營景區酒店(房屋產權仍屬公司所有)，按照約定旅遊公司每月收取20元的固定收入;
(5)與乙企業簽訂協議，准予其生產的旅遊產品進入公司非獨立核算的商店(增值稅小規模納稅人)銷售，一次性收取進場費10萬元。當月該產品銷售收入30萬元，開具旅遊公司普通發票;
(6)處理已使用過的舊車一批，其中機動車1輛，原值15萬元，售價5萬元;電動觀光車10輛，原值4.2萬元/輛，售價0.8萬元/輛。
要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數
(1)計算門票收入應繳納的營業稅;
(2)計算索道客運收入應繳納的營業稅;
(3)計算民俗文化村表演收入應繳納的營業稅;
(4)計算合作經營酒店收入應繳納的營業稅;
(5)計算商店應繳納的營業稅;
(6)計算商店應繳納的增值稅;
(7)計算舊車處理應繳納的增值稅。
參考答案：(1)門票收入應繳納的營業稅=650×3%=19.5(萬元)(文化體育業)
(2)索道客運收入應繳納的營業稅=380×5%=19(萬元)(服務業)
(3)表演收入應繳納的營業稅=120×3%=3.6(萬元)(文化體育業)
(4)合作經營酒店應納營業稅=20×5%=1(萬元)(服務業)
(5)商店應納營業稅=10×5%=0.5(萬元)
(6)商店應納增值稅=30÷(1+4%)×4%=1.15(萬元)
(7)售價低於原值，免徵增值稅。
2.某商貿企業2006年度自行核算實現利潤總額40萬元，後經聘請的會計師事務所審計，發現有關情況如下：
(1)在成本費用中實際列支了工資薪金400萬元，提取並列支了相應的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費74萬元，取得《工會經費撥繳款專用收據》。
該企業實行工效掛鉤工資制度，當年經主管部門和稅務機關核准的工效掛鉤工資總額為350萬元，實際發放工資總額380萬元(其中，經批准動用以前年度工資結餘30萬元，其對應的附加三項費用已在相應年度扣除);
(2)4月1日以經營租賃方式租入裝置一臺，租賃期為2年，一次性支付租金40萬元，計入了當期的管理費用;
(3)該企業根據需要按應收賬款期末餘額的l%提取了壞賬準備金。上年末應收賬款期末餘額為240萬元，本年實際發生壞賬損失8 000元，本年應收賬款期末餘額為300萬元。上述業務，企業均按會計制度進行了核算處理，並補提了壞賬準備金。稅法規定的壞賬準備金提取比例為5‰;
(4)從境內A子公司分回股息76萬元，A適用企業所得稅稅率24%;從境內B子公司分回股息33.5萬元，B適用企業所得稅稅率33%.分回股息尚未計入利潤總額;
(5)企業2005年自行申報虧損80萬元，後經稅務機關檢查調增應納稅所得額30萬元。
要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算工資和三項經費應調整的所得額;
(2)計算租賃裝置的租金應調整的所得額;
(3)計算壞賬準備金應調整的所得額;
(4)計運算元公司A、B分回的投資收益應調整的所得額;
(5)計算該企業的納稅調整後所得;
(6)計算該企業當年應繳納的企業所得稅額。
參考答案：(1)工資扣除限額是380萬元，計入成本費用的是400萬元，所以工資以及三項經費應調增應納稅所得額=400-380+(400-350)×(14%+2%+2.5%)=29.25(萬元)
(2)租賃裝置的租金應調增應納稅所得額=40-40/24×9=25(萬元)
(3)會計提取壞賬準備金額=300×1%-240×1%+0.8=1.4(萬元)
稅法應提取壞賬準備金額=300×5‰-240×5‰+0.8=1.1(萬元)
壞賬準備應調增應納稅所得額=1.4-1.1=0.3(萬元)
提示：會計上是採用備抵法計算本年增提金額的，增提的部分=期末應收賬款餘額×企業實際計提壞賬準備的比例-〔期初壞賬準備賬戶餘額-本期實際發生的壞賬+本期收回已經核銷的壞賬〕
稅法上增提的部分=期末應收賬款餘額×稅法規定的壞賬準備提取比例-〔期初應收賬款餘額×稅法規定的壞賬準備提取比例-本期實際發生的壞賬+本期收回已經核銷的壞賬〕
(4)子公司A、B分回的投資收益應調增應納稅所得額=76÷(1-24%)=100(萬元)
從境內B子公司分回股息是不用補稅的，不用計入應納稅所得額。
(5)該企業納稅調整後所得=40+29.25+25+0.3+76+33.5=204.05(萬元)
(6)該企業當年應納稅所得額=204.05-33.5+76÷(1-24%)×24%-(80-30)=144.55(萬元)
該企業當年應納稅額=144.55×33%-76÷(1-24%)×24%=23.70(萬元)
試題點評：壞賬準備的計算是本題目的難點，這一點在《夢想成真-應試指南》257頁綜合題第2題有相應的練習。對於投資收益涉及補稅和不補稅的稅額計算問題，在《夢想成真-應試指南》398頁第13題中涉及。
3.張某在市區內開辦了一家餐館和一個副食加工店，均為個人獨資。2007年初，自行核算餐館2006年度銷售收入為400 000元，支出合計360 000，副食加工店2006年度銷售收入為800 000元，支出合計650 000元。後經聘請的會計師事務所審計，餐館核算無誤，發現副食加工店下列各項未按稅法規定處理：
(1)將加工的零售價為52 000元的副食品用於兒子婚宴;成本已列入支出總額，未確認收入;
(2)6月份購置一臺稅控收款機，取得普通發票註明價款3510元。當月開始使用，但未做任何賬務處理;
(3)支出總額中列支廣告費用20 000元，業務宣傳費10 000元;
(4)支出總額中列支了張某的工資費用40 000元。
其他相關資料：①副食加工店為增值稅小規模納稅人;②稅控收款機經稅務機關核准的使用年限為3年，無殘值。
要求：根據上述資料，按下列序號問題，每問需計算出合計數：
(1)計算2006年副食加工店應補繳的增值稅;
(2)計算2006年副食加工店應補繳的城市維護建設稅和教育費附加;
(3)計算2006年副食加工店應調整的收入;
(4)計算2006年副食加工店購置稅控收款機應調整的稅前扣除額;
(5)計算2006年副食加工店廣告費用和業務宣傳費用應調整的扣除額;
(6)計算2006年副食加工店張某工資應調整的稅前扣除額(不考慮工資附加三費);
(7)計算2006年副食加工店繳納個人所得稅的應納稅所得額;
(8)計算2006年餐館和副食加工店經營所得應繳納的個人所得稅。
參考答案：(1)2006年副食加工店應補繳的增值稅=52000÷(1+6%)×6%-3510÷(1+17%)×17%=2433.40(元)
(2)2006年副食加工店應補繳的城建稅和教育費附加=2433.40×(7%+3%)=243.34(元)
(3)2006年副食加工店應調整的收入=52000÷(1+6%)=49056.60(元)
(4)2006年副食加工店購置稅控收款機稅前准予扣除額=3510÷(1+17%)/(3×12)×6=500(元)
(5)2006年副食加工店廣告費用和業務宣傳費用應調增應納稅所得額=20000+10000-〔800000+52000÷(1+6%)〕×2%=13018.87(元)
(6)2006年副食加工店張某工資應調增=40000元
(7)2006年副食加工店繳納個人所得稅的應納稅所得額=800000-650000+49056.60-243.34-500+13018.87+40000=251332.13(元)
(8)2006年餐館和副食加工點經營所得應繳納的個人所得稅=(251332.13+400000-360000-1600×12)×35%-6750=88496.25(元)
4.某中外合資房地產開發公司，2006年發生以下業務：
(1)1月通競拍取得市區一處土地的使用權，支付土地出讓金6 000萬元，繳納相稅費240萬元;
(2)以上述土地開發建設普通標準住宅樓、會所和寫字樓各一棟，佔地面積各為1/3;
(3)住宅樓開發成本3 000萬元，分攤到住宅樓利息支出300萬元，包括超過貸款期限的利息40萬元;
(4)寫字樓開發成本4000萬元，無法提供金融機構證明利息支出具體數額;
(5)與住宅樓配套的.會所開發成本480萬元，無法準確分攤利息支出，根據相關規定，會所產權屬於住宅樓全體業主所有;
(6)9月份全部竣工驗收後，公司將住宅樓出售，取得收入15 000萬元;將寫字樓作價9 000萬元與他人聯營開設一商場，收取固定收入，不承擔經營風險，當年收到250萬元。
其他相關資料：該房地產公司所在省規定，按土地增值稅暫行條例規定的高限計算扣除房地產開發費用。
要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數：
(1)計算公司應繳納的房產稅;
(2)計算公司應繳納的營業稅：
(3)計算公司繳納土地增值稅時應扣除的土地使用權的金額;
(4)計算公司繳納土地增值稅時應扣除的開發成本的金額;
(5)計算公司繳納土地增值稅時應扣除的開發費用和其他扣除專案;
(6)計算公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金
(7)計算公司應繳納的土地增值稅。
參考答案：(1)外商投資企業不適用房產稅，所以應繳納的房產稅=0
(2)應繳納的營業稅=15000×5%+250×5%=762.5(萬元)
(3)公司繳納土地增值稅時應扣除的土地使用權的金額=(6000+240)×2/3=6240×2/3=4160(萬元)
提示：將寫字樓作價與他人聯營開設一商場，收取固定收入，不承擔經營風險的行為，實質上是出租行為，根據教材203頁上面第2點的內容，是不徵收土地增值稅的，不確認收入，也不扣除相應的成本和費用;與住宅配套的會所產權屬於全體業主所有的，其成本、費用可以扣除，但不確認收入。
(4)公司繳納土地增值稅時應扣除的開發成本的金額=3000+480=3480(萬元)
(5)公司繳納土地增值稅時應扣除的開發費用和其他扣除專案=(300-40)+(3000+6240÷3)×5%+(480+6240÷3)×10%+(3480+4160)×20%=2298(萬元)
(6)公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金=15000×5%=750(萬元)
(7)增值額=15000-(4160+3480+2298+750)=15000-10688=4312(萬元)
增值率=4312÷10688×100%=40.34%，適用30%的稅率
應納土地增值稅=4312×30%=1293.60(萬元)
五、綜合題(本題型共3題，每小題l0分;共30分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確勤小數點後兩位。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)
1.某轎車生產企業為增值稅一般納稅人，2006年11月份和12月份的生產經營情況如下：
(1)11月從國內購進汽車配件，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，註明金額280萬元、增值稅稅額47.6萬元，取得的貨運發票上註明運費l0萬元，建設基金2萬元;
(2)11月在國內銷售發動機10臺給一小規模納稅人，取得收入28.O8萬元;出口發動機80臺，取得銷售額200萬元;
(3)12月進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關以前的運輸裝卸費3萬元、保險費l3萬元，從海關運往企業所在地支付運輸費7萬元;
(4)12月進口兩臺機械裝置，支付給國外的買價60萬元，相關稅金3萬元，支付到達我國海關以前的裝卸費、運輸費6萬元、，保險費2萬元，從海關運往企業所在地支付運輸費4萬元;
(5)12月國內購進鋼材，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，註明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運輸費用l2萬元、裝卸費用3萬元;當月將30%用於企業基建工程;
(6)12月從廢舊物資回收經營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經營單位開具的稅務機關監製的普通發票，註明金額90萬元，另支付運輸費、裝卸費共計6萬元;
(7)12月1日將A型小轎車l30輛賒銷給境內某代理商，約定12月15日付款，l5日企業開具增值稅專用發票，註明金額2 340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業;
(8)12月銷售A型小轎車l0輛給本企業有突出貢獻的業務人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元;
(9)12月企業新設計生產8型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其效能，將其移送企業下設的汽車維修廠進行碰撞實驗，企業和維修廠位於同一市區，市場上無B型小轎車銷售價格。
其他相關資料： ①該企業進口原材料和機械裝置的關稅稅率為10%;②生產銷售的小轎車適用消費稅率12%;③B型小轎車成本利潤率8%;④城市維護建設稅稅率7%;⑤教育費附加徵收率3%;⑥退稅率l3%;⑦相關票據在有效期內均通過主管稅務機關認證。
要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數;
(1)計算企業11月份應退的增值稅;
(2)計算企業11月份留抵的增值稅;
(3)計算企業l2月進口原材料應繳納的關稅;
(4)計算企業l2月進口原材料應繳納的增值稅;
(5)計算企業l2月進口機械裝置應繳納的關稅;
(6)計算企業l2月進口機械裝置應繳納的增值稅;
(7)計算企業l2月國內購進原材料和運費可抵扣的進項稅額;
(8)計算企業l2月購入報廢汽車部件可抵扣的進項稅額;
(9)計算企業l2月銷售A型小轎車的銷項稅額;
(10)計算企業l2月B型小轎車的銷項稅額;
(11)計算企業l2月應繳納的增值稅;
(12)計算企業12月應繳納的消費稅(不含進口環節);
(13)計算企業l2月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
參考答案：(1)11月應納稅額=28.08÷(1+17%)×17%-[47.6+(10+2)×7%-200×(17%-13%)]=-36.36(萬元)
免抵退稅額=200×13%=26(萬元)
應退的增值稅為26萬元。
(2)11月留抵的稅額=36.36-26=10.36(萬元)
(3)12月進口原材料應繳納的關稅=(120+8+3+13)×10%=14.40(萬元)
(4)12月進口原材料應繳納的增值稅=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(萬元)
(5)12月進口機械應繳納的關稅=(60+3+6+2)×10%=7.10(萬元)
(6)12月進口機械應繳納的增值稅=(60+3+6+2+7.1)×17%=13.28(萬元)
(7)12月購進原材料和運費可抵扣的進項稅額=(51+12×7%)×(1-30%)=36.29(萬元)
(8)12月購入報廢汽車部件可抵扣的進項稅額=90×10%=9(萬元)
(9)12月銷售A型小轎車的銷項稅額=397.8+8÷(1+17%)×17%+10×397.8÷130=429.56(萬元)
(10)12月B型小轎車的銷項稅額為0
(11)企業12月應繳納的增值稅=429.56-(26.93+36.29+9+7×7%)-10.36=346.49(萬元)
(12)企業12月應繳納消費稅(不含進口環節)=〔2340+8÷(1+17%)+10×2340÷130〕×12%=303.22(萬元)
(13)企業12月應繳納的城建稅和教育費附加=(346.49+303.22)×(7%+3%)=65.02(萬元)
提示：將小轎車用於碰撞試驗既不繳納消費稅，也不繳納增值稅。
