2009年註冊會計師考試《審計》真題及答案（下）

　　三、簡答題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)

會計師事務所正在制訂業務質量控制制度，經過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度：(1)合夥人的晉升與考核以業務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業道德規範的情況;(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經理根據收費的高低自行決定是否承接;(3)所有審計工作底稿應當在業務完成後90日內整理歸檔;(4)由於尚未取得上市公司審計資格，不予執行專案質量控制複核制度;(5)無論審計專案組內部的分歧是否得到解決，審計專案組必須保證按時出具審計報告;(6)以每3年為一個週期，選取已完成業務進行檢查，檢查物件為當年度考核等級位列後3名的專案負責人。

要求：

針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質量控制準則的情形，並簡要說明理由。

【答案】

(1)違反，表現在“合夥人的晉升與考核以業務量為主要考核指標”。

理由：會計師事務所在業績評價過程中要貫徹以質量為導向，使員工充分了解提高業務質量和遵守職業道德規範是晉升的主要途徑，而不是以業務量為主要考核指標。(教材P70的第7段)

(2)違反，表現在“由員工所在部門經理根據收費的高低自行決定是否承接業務”。

理由：會計師事務所在決定承接業務時應當確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，沒有資訊表明客戶缺乏誠信;②具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源;③能夠遵守職業道德規範。而不是由部門經理根據收費的高低自行決定。(教材P66)

(3)違反，表現在“對所有的審計工作底稿應當在業務完成後90日內整理歸檔”。

理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日後或審計業務中止日後60天內。(教材P78的第2段，P274三、的第一段)

(4)違反，表現在“尚未取得上市公司審計資格，就不予執行專案質量控制複核制度”。

理由：會計師事務所除對上市公司財務報表審計業務必須實施專案質量控制複核外，還可以自行建立判斷標準，確定對哪些涉及公眾利益的範圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務，實施專案質量控制複核。(教材P76的第2段)

(5)違反，表現在“無論審計專案組內部的分歧是否得到解決，審計專案組必須保證按時出具審計報告”。

理由：只有意見分歧問題得到解決，專案負責人才能出具報告。(教材P75的第7段)

(6)違反，表現在“檢查物件為當年考核等級位列後3名的專案負責人”。

理由：會計師事務所應當週期性地選取已完成的業務進行檢查，週期最長不得超過三年。在每個週期內，應對每個專案負責人的業務至少選取一項進行檢查。而不是僅對當年考核等級位列後3名的專案負責人進行檢查。(教材P80(四)的第1段內容)

會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，並委派A註冊會計師擔任審計專案組負責人。在審計過程中，審計專案組遇到下列與職業道德有關的事項：

(1)A註冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A註冊會計師從其他企業籌得款項，成功舉辦個人專場演出。

(2)審計專案組成員B與甲公司基建處處長I是戰友，1將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。

(3)審計專案組成員C與甲公司財務經理J畢業於同一所財經院校。

(4)審計專案組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發行的公司債券20萬元。

(5)ABC會計師事務所原行政部經理E於20×5年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計專案組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：

針對上述事項(1)至(6)，分別指出是否對審計專案組的獨立性構成威脅，並簡要說明理由。

【答案】

(1)威脅獨立性，因為審計專案組成員A註冊會計師與被審計單位管理人員H具有親密關係，而且發生了直接經濟利益關係。

(2)威脅獨立性，因為審計專案組成員B註冊會計師與被審計單位管理層人員具有密切關係，併購買了被審計單位的商品且交易金額較大，發生了重大的商業關係。(教材P118)

(3)不威脅獨立性，雖然審計專案組成員註冊會計師C與甲公司財務經理J畢業於同一所財經院校，但是二者不具有親密關係，也沒有發生經濟利益。

(4)不威脅獨立性，審計專案組成員D的朋友在審計客戶中該買了債券，但沒有明確該朋友與註冊會計師具有密切關係，也不屬於直系親屬，因此並不威脅獨立性。

(5)不威脅獨立性，雖然事務所的行政部經理E已於20×5年10月加入審計客戶擔任辦公室主任，但是他與事務所沒有重要聯絡，而且其現在所處的職務對財務報表不產生重大影響。(教材P121第5段)

(6)威脅獨立性，審計專案組成員F 的直系親屬在可以對審計客戶甲公司施加控制的的實體中擁有直接經濟利益，並且審計客戶對於該實體重要，因此產生了重大的自身利益威脅，沒有任何防範措施可以消除這種威脅或將其降至可接受的低水平。

3.A註冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數一直為60個。甲公司財務制度規定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款餘額調節表。A註冊會計師決定運用統計抽樣方法測試該項控制在全年的執行有效性。相關事項如下：

(1)A註冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日餘額的標準差，作為確定樣本規模的一個因素。

(2)在確定樣本規模後，A註冊會計師採用隨機數表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶餘額極小，A註冊會計師另選了一個餘額較大的銀行存款賬戶予以代替。

(3)在對選取的樣本專案進行檢查時，A註冊會計師發現其中一張銀行存款餘額調節表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A註冊會計師複核後發現該表編制正確，不將其視為控制偏差。

(4)在對選取的樣本專案進行檢查後，A註冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模得出的數值作為該項控制執行總體偏差率的最佳估計。

(5)假設A註冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規模為45。測試樣本後，發現1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發現的偏差率為“1”時，控制測試的風險係數為“3.9”。

要求：

(1)計算確定總體規模，並簡要回答在運用統計抽樣方法對某項手工執行的控制執行有效性進行測試時，總體規模對樣本規模的影響。

(2)針對事項(1)至(4)，假設上述事項互不關聯，逐項指出A註冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。

【答案】：

(1)：總體規模=60×12=720(個)，對小規模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試專案的方法效率低。在本題中，總體規模為720個，屬於小規模總體，運用統計抽樣方法對某項手工控制執行有效性進行測試的效率是比較低的。(教材P210第2段)

(教材P210第二段)

(2)：

①不正確，因為標準差對確定樣本規模沒有影響，不需要計算標準差。

②不正確，隨機抽樣應當遵循隨機原則選取樣本，不能更換樣本。

③不正確，出納員崗位與編制銀行存款餘額調節表的崗位屬於不相容崗位，應當職責分離控制，所以內部控制未能得到有效執行，屬於控制偏差。

④正確的

(3)：

總體偏差率上限=風險係數/樣本量=3.9/45=8.7%。

4.A註冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：

(1)初步瞭解20×8年度甲公司及其環境未發生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(2)因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。

(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程式的性質、時間和範圍降低重大錯報風險。

(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的.重大錯報風險評估為高水平，不再瞭解和評估相關控制設計的合理性並確定其是否已得到執行，直接實施細節測試。

(5)因甲公司於20×8年9月關閉某地辦事處並登出其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

(6)因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程式。

(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產核算。除實施詢問程式外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面宣告。

要求：

針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A註冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。

【答案】：

(1)不恰當，註冊會計師必須瞭解被審計單位及其環境，同時必須瞭解被審計單位對誠通道德和價值觀念的溝通和落實;

(2)恰當;

(3)不恰當，註冊會計師應當通過修改計劃實施的實質性程式的性質、時間和範圍，降低檢查風險，註冊會計師無法降低重大錯報風險。

(4)不恰當，瞭解被審計單位相關控制的設計的合理性並確定是否已得到執行是必須要做的程式;

(5)不恰當，註冊會計師應當向被審計單位在本期存過款的銀行發函，包括零賬戶和賬戶已結清的賬戶;

(6)不恰當，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或註冊會計師認為函證很可能無效的情況，否則註冊會計師應當對應收賬款實施函證;

(7)恰當，見教材P626倒數第二段。

5.A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進行監盤時，發現部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監盤三者的數量不一致，相關資料如下：

要求：

(1)根據監盤結果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。

(2)針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程式。

【答案】

針對要求(1)：

①對於a產品，產生的差異可能是財務部門少記已經發出的存貨;

②對於b產品，產生的差異可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記;

③對於c材料，產生的差異可能是外單位委託代銷存貨或已經銷售存貨未發出;

④對於d材料，產生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經委託外單位銷售。

針對要求(2)：

註冊會計師應當查明原因，實施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程式，並建議被審計單位調整報表，做到賬實相符。

　　四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位後四捨五入。)

1.A和B註冊會計師首次接受委託，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。相關資料如下：

資料一：甲公司持有聯營企業40%的股權，20×8年度按權益法核算確認的投資收益佔當年未審利潤總額的30%。聯營企業20×8年度財務報表由其他註冊會計師審計。

資料二：A註冊會計師從固定資產明細賬的期初餘額中選取樣本，檢查採購合同和發票等原始單證，以獲取與固定資產原值的期初餘額相關的各項認定的審計證據。

資料三：8註冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下(金額單位：萬元)：

審計說明：

(1)根據銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格並簽發收貨通知後，甲公司取

得收取貨款的權利。審計中已檢查銷售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發票日期和出庫單日期，未發現異常。發票和出庫單中

的其他資訊與記賬憑證一致。

(3)11月轉字28號和12月轉字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務經理解釋

系調整售價所致。

(4)2月轉字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售並確認收入的一筆交易，

於20×8年2月發生銷貨退回。甲公司未按規定調整20×7年度財務報表，前任註冊會

計師於20×8年3月對甲公司20×7年度財務報表出具了標準審計報告。

資料四：因主導產品不符合國家環保要求，政府部門於20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品。A和B註冊會計師複核了管理層對持續經營能力作出的評估和擬採取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附註中作出充分披露。

要求：

(1)針對資料一，如果A和B註冊會計師擬參與其他註冊會計師對聯營企業的風險評估工作，指出通常應當實施哪些審計程式。

(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產原值的期初餘額相關的認定，逐項指出A註冊會計師實施的審計程式是否可以獲取充分、適當的審計證據;如果不能獲取充分、適當的審計證據，指出針對這些認定應當實施的一項主要實質性程式和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應的表格內。

(3)針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出8註冊會計師實施的審計程式中存在的不當之處，並簡要說明理由。

(4)針對資料三中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財務報表出具標準審計報告，按照《中國註冊會計師審計準則第1511號——比較資料》的要求，指出管理層和註冊會計師分別應當採取哪些措施。

(5)假定只存在資料四所述情況，代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。