三、計算分析題(本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)
1.甲公司為一家電生產企業，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司20×8年度有關事項如下：
(1)甲公司管理層於20×8年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從20×9年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨幹等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同並將其移交給出租方，用於C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已於20×8年12月2日經甲公司董事會批准，並於12月3日對外公告。
20×8年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因將用於C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元;因推廣新款B產品將發生廣告費用2 500萬元;因處置用於C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元。
(2)20×8年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在諮詢法律顧問後，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。
(3)20×8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經董事會批准，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，並計算因重組義務應確認的預計負債金額。
(2)根據資料(1)，計算甲公司因業務重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，並編制相關會計分錄。
(3)根據資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，並編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。
「答案」
(1)甲公司有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款800萬元;②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因重組義務確認的預計負債=25(萬元)。
「依據」2009年教材P331表13-1與重組有關支出的判斷表。
本題目中發生的因將用於C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元、因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元、因推廣新款B產品將發生的廣告費2500萬元、因處置用於C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元均不包括在重組有關的支出中。
(2)因重組計劃而減少的20×8年度利潤總額的金額=25+800+150=975(萬元)
與重組義務有關的直接支出：借：營業外支出 25貸：預計負債 25借：管理費用 800貸：應付職工薪酬 800預計將發生減值損失150萬元：借：資產減值損失 150貸：固定資產減值準備 150(3)資料(2)需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數=(450+550)/2=500(萬元)
借：營業外支出 500
貸：預計負債 500
資料(3)不需要確認預計負債，因其不符合預計負債確認條件，在被擔保方無法履行合同的情況下需要承擔連帶責任，但本題目中的被擔保物件丙公司並未出現無法履行合同的情況，因此擔保企業未因擔保義務承擔潛在風險，所以不需要做確認預計負債的賬務處理。
「提示」若本題目條件改為丙公司無法償還債務的情況下，甲公司需要估計風險的可能性，根據情況來判斷確認預計負債的金額。
2.甲公司為一物流企業，經營國內，國際貨物運輸業務。由於擁有的貨輪出現了減值跡象。甲公司於20×8年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸採用人民幣結算，國際貨物運輸採用美元結算。
(2)貨輪採用年限平均法計算折舊，預計使用20年，預計淨殘值為5%.20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續經營使用貨輪直至報廢。
(3)甲公司將貨輪專門用於國際貨物運輸。由於國際貨物運輸業務受巨集觀經濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來5年產生的淨現金流量(假定使用壽命結束時處置貨輪產生的淨現金流量為零，有關現金流量均發生在年末)如下表所示。
| 年份 | 業務好時（20%的可能性） | 業務一般時（60%的可能性） | 業務差時（20%的可能性） |
| 第1年 | 500 | 400 | 200 |
| 第2年 | 480 | 360 | 150 |
| 第3年 | 450 | 350 | 120 |
| 第4年 | 480 | 380 | 150 |
| 第5年 | 480 | 400 | 180 |
(4)由於不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用後的淨額。
(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險後，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元的折現率，相關複利現值係數如下：
(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929
(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972
(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118
(P/S ，10%，4)=0.6830;(P/S，12%，4)=0.6355
(P/S ，10%，5)=0.6209;(P/S，12%，5)=0.5674
(6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以後各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.60元人民幣。
要求：
(1)使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。
(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，並確定其可收回金額。
(3)計算貨輪應計提的減值準備，並編制相關會計分錄。
(4)計算貨輪20×9年應計提的折舊，並編制相關會計分錄。
「答案」
(1)使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。
第一年的現金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)
第二年的現金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)
第三年的現金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)
第四年的現金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)
第五年的現金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)
(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的'現值，並確定其可收回金額。
按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值=380×6.85×0.8929+342×6.85×0.7972+324×6.85×0.7118+354×6.85×0.6355+372×6.85×0.5674=8 758.46(萬元)。
由於無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用後的淨額，所以其可收回金額就是未來現金流量現值8 758.46萬元。
(3)計算貨輪應計提的減值準備，並編制相關會計分錄。
貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應該計提的減值金額是：10 925-8 758.46=2 166.54 (萬元)，分錄是：借：資產減值損失 2 166.54貸：固定資產減值準備 2 166.54(4)計算貨輪20×9年應計提的折舊，並編制相關會計分錄。
因為使用壽命結束時處置貨輪產生的淨現金流量為零，所以淨殘值可以判斷為零，20×9年應計提的折舊是：8 758.46/5=1 751.69(萬元)，分錄是：借：主營業務成本 1 751.69貸：累計折舊 1 751.69
3.甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關資料如下：
(1)20×6年1月1日發行在外普通股股數為82 000萬股。
(2)20×6年5月31日，經股東大會同意並經相關監管部門核准，甲公司以20×6年5月20日為股權登記日是，向全體股東每10股發放1.5份認股權證，共計發放12 300萬份認股權證，每份認股權證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。
20×7年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73 800萬元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將註冊資本變更為94 300萬元。
(3)20×8年9月25日，經股東大會批准，甲公司以20×8年6月30日股份94 300萬股為基數，向全體股東每10股派發2股股票股利。
(4)甲公司歸屬於普通股股東的淨利潤20×6年度為36 000萬元，20×7年度為54 000萬元，20×8年度為40 000萬元。
(5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場價格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場價格為每股12元。
本題假定不存在其他股份變動因素。
要求：
(1)計算甲公司20×6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計算甲公司20×7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計算甲公司20×8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較資料。
「答案」
(1)20×6年度每股收益計算如下：20×6年發行在外普通股加權平均數=82000(萬股);基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股);20×6年調整增加的普通股股數=(12300-12300×6/10)×7/12=2 870(萬股)
稀釋每股收益=36000/(82000+2 870)=0.42(元/股)
(2)20×7年度每股收益計算如下：20×7年發行在外普通股加權平均數=82000+12300×7/12=89 175(萬股)
基本每股收益=54000/89175=0.61(元/股)
20×7年調整增加的普通股股數=(12300-12300×6/10)×5/12=2 050(萬股)
稀釋每股收益=54000/(82000+12300×7/12+2050)=0.59(元/股)
(3)20×8年度每股收益計算如下：20×8年發行在外普通股加權平均數=(82000+12300)×1.2=113 160(萬股)
20×8年基本每股收益=40000/113 160=0.35(元/股)
稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)
20×7年度發行在外普通股加權平均數=82000×1.2+12300×1.2×7/12=107 010(萬股)
20×7年度基本每股收益=54000/107 010=0.50(元/股)
20×7年調整增加的普通股股數=(12300×7/12+2050)×1.2=11 070(萬股)
20×7年度稀釋每股收益=54000/(82000×1.2+11070)=0.49(元/股)
