會計師事務所接受委託，對甲公司20×8年度財務報表進行審計，並委派A註冊會計師為專案負責人。在接受委託後，A註冊會計師發現甲公司業務流程採用計算機資訊系統控制，審計專案組成員均缺少這方面的專業技能。A註冊會計師瞭解到某軟體公司張先生曾參與甲公司計算資訊系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計專案組，測試該系統並出具測試報告。在審計過程中，A註冊會計師要求審計專案組成員相互複核所執行的工作，並在工作底稿複核人員欄簽字。在複核過程中，審計專案組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A註冊會計師就此問題專門致函有關部門進行諮詢，始終沒有得到回覆。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告後，ABC會計師事務所專門指派未參與與該項業務的經驗豐富的註冊會計師實施了專案質量控制複核。
要求：
指出ABC會計事務所(包括審計專案組)在業務質量控制方面存在的問題，並簡要說明理由。
【答案】
(1)沒有制定承接業務質量控制的政策和程式。根據業務質量控制準則的要求，會計師事務所接受審計業務需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業道德規範。ABC事務所是在承接業務後才考慮專業勝任能力，發現其缺少計算機專家的。(教材P71第2段)
(2專案組缺乏獨立性。根據註冊會計師職業道德規範和會計師事務所業務質量控制準則的要求，張先生是專案組成員，他曾參與甲公司計算機資訊系統的設計工作，即為鑑證客戶提供屬於鑑證業務物件的資料或其他記錄，專案組存在自我評價威脅而影響獨立性。(教材P28第12行、教材P69倒數第4段)
(3)專案組內部複核人員安排不恰當。根據會計師事務所業務質量控制準則的要求，應當由專案組內經驗較多的人員複核經驗較少的人員執行的工作，而不是相互複核。(教材P77第5段)
(4)在出具審計報告之前未處理好意見分歧。根據會計師事務所業務質量控制準則的要求，專案組與被諮詢者之間存在未解決的意見分歧，專案負責人只有專案組內部、專案組以及專案負責人與專案質量控制複核人員之間的意見分歧解決後才能出具報告。(教材P76倒數第6段和倒數第1段)
(5)實施專案質量控制複核的時間不恰當。專案質量控制複核應當在出具報告前進行，並且是對專案組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出的客觀評價。(教材P79第4段)
2.B註冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃製造企業，20×8年末存貨餘額佔資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒鹼、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算採用永續盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬於20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：
(1)存貨盤點範圍、地點和時間安排
| 地點 | 存貨型別 | 估計佔存貨總額的比例 | 盤點時間 |
| A倉庫 | 燒鹼、煤炭 | 燒鹼10%、煤炭5% | 20×8年11月25日 |
| B倉庫 | 燒鹼、石英砂 | 燒鹼10%、石英砂10% | 20×8年11月26日 |
| C倉庫 | 玻璃 | 玻璃26% | 20×8年11月27日 |
| 外地公用倉庫 | 玻璃 | 玻璃39% | —— |
對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，並提供20×8年11月27日的盤點清單。
(3)存貨數量的確定方法
對於燒鹼、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，採用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法確定存貨數量;對於存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，並輔以適當的開箱檢查。
(4)盤點標籤的設計、使用和控制
對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標籤。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯貼上在已盤點的存貨上，另一聯由其留存;盤點結束後，連同存貨盤點表交存財務部門。
(5)盤點結束後，對出現盤盈或盤場子的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。
要求：
針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
【答案】
(1)
“存貨盤點範圍、地點和時間安排”的盤點計劃的缺陷：
缺陷1：乙公司存貨盤點時間不當。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。
缺陷2：對燒鹼存貨盤點時間安排不恰當。對於存放在不同倉庫的燒鹼安排在相同的時間盤點
缺陷3：盤點範圍不當。對存放在外地的佔存貨總量39%的玻璃應當納入盤點範圍，制定盤點程式。
(具體內容審計準則指南有，教材沒有具體的詳細的說明，只有教材P386第3段的粗略的7點內容)
(2)“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點計劃的缺陷：
由於乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止12月31日的清單，納入盤點計劃，因為CPA對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他CPA的工作，盤點計劃應當與監盤計劃協調。
(3)“存貨數量的確定方法”的盤點計劃的缺陷：
對於燒鹼，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數量存在困難，乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，並依賴詳細的存貨記錄來確定其數量。(教材P389表15-3)
(4)乙公司關於“盤點標籤的設計、使用和控制”
的盤點計劃沒有缺陷。
(5)“由倉庫保管員調節盤盈或盤虧”的盤點計劃的缺陷：
盤點結束後，對於盤盈或盤虧的存貨，應由乙公司的會計人員調節。
3.C註冊會計師負責對常年審計客戶丙公司20×8年1-6月的財務報表進行審閱。在實施了必要的審閱程式後，C註冊會計師草擬了以下審閱報告。
審閱報告
丙公司全體股東：
我們審閱了後附的丙公司財務報表，包括20×8年6月30日的資產負債表，20×8年1-6月的利潤表、所有者權益變動表和現金流量表。這些財務報表的編制是丙公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。
我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限於詢問丙公司有關人員和對財務資料實施分析程式，提供的保證程度低於審計。
根據我們的審閱，我們認為丙公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財務狀況、經營成果和現金流量。
我們審計了丙公司20×7年度的財務報表，為了更好地理解丙公司的'財務狀況、經營成果和現金流量，20×8年1-6月的財務報表應當與20×7年度的已審計財務報表及其審計報告一併閱讀。
××會計師事務所 中國註冊會計師：C
(蓋章) (簽名並蓋章)
中國註冊會計師：×××
(簽名並蓋章)
中國××市
二○×八年×月×日
要求：
指出上述審閱報告中存在的不當之處，並提出修改建議。
【答案】
(1)引言段的財務報表名稱不正確，應改為“20×8年6月30日的資產負債表，20×8年1—6月的利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附註”;(教材P613倒數第2行)
(2)範圍段的CPA審閱依據不正確，應改為“我們按照《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。”;
(3)範圍段未著重指明“沒有實施審計，因而不發表審計意見”，在範圍段最後應當增加“我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。”
(4)結論段應當以消極保證的方式提出結論，應改為“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。”
(5)不需要增加強調事項段，應將其刪除。
4.D註冊會計師負責對上市公司西公司20×8年度財務報表進行審計。20×年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業收入。D註冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程式後，認為丁公司20×8年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。
在丁公司20×8年度已審計財務報表公佈後，股民甲購入了丁公司股票。隨後，丁公司財務舞弊案件曝光，並受到證券監管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D註冊會計師，要求其賠償損失。D註冊會計師以其與股民甲未構成合約關係為由，要求免於承擔民事責任。
要求：
(1)為了支援訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。
(2)指出D註冊會計師提出的免責理由是否正確，並簡要說明理由。
(3)在哪些情形下，D註冊會計師可以免於承擔民事責任。
【答案】
(1)股民甲應當向法院提出的訴訟理由如下：
①股民甲遭受了損失;
②D註冊會計師存在過失;
③D註冊會計師出具的無保留意見的報告是不實報告;
④股民甲遭受了損失是因為使用了D註冊會計師的不實報告引起的即二者之間存在因果關係。
(2)D註冊會計師提出的免責理由如下：
①註冊會計師很難應對客戶的串通舞弊;
②註冊會計師按照審計準則的要求，已實施了必要的審計程式，沒有過失。
(3)註冊會計師免責情形如下：
①已經遵守執業準則、規則確定的工作程式並保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤;
②審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明檔案，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現其虛假或者不實;
③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告並在審計業務報告中予以指明。
5.E註冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程式時，E註冊會計師採用了概率比例規模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：
(1)E註冊會計師對京九收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，並將其餘的明細賬戶作為抽樣總體。E註冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。
(2)E註冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。
(3)假設樣本規模為200個，E註冊會計師採用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E註冊會計師將樣本規模相應調整為190個。
(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證後，E註冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。
要求：
(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E註冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(2)指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。
【答案】
(1)針對要求(1)的四個事項：
①事項(1)正確;
②事項(2)正確;
③事項(3)不正確，樣本中專案總數仍然是200個，因為在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現多次;(教材P292表12-14)
④事項(4)不正確，在PPS抽樣中，在樣本中沒有發現錯報的情況下，註冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數額，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報;
(2)不適合，在PPS抽樣法對於零餘額的和負餘額的賬戶選出的機會低，對於應收賬款的完整性認定的目標並不適合。(教材p293)
