2015註冊會計師考試《會計》模擬試題（四）答案及解析

　　一、單項選擇題

　　二、多項選擇題

　　三、計算題

1. [答案]:

(l)A產品不計提存貨跌價準備，是因為A產品可變現淨值高於成本。

B產品:

有合同部分：成本=3×300=900萬元，可變現淨值=(3.2-0.2)×300=900萬元，成本等於可變現淨值，不用計提跌價準備;

無合同部分：成本=3×200=600萬元，可變現淨值=(3-0.2)×200=560萬元，應計提跌價準備40萬元

所以,B產品應計提存貨跌價準備40萬元。

C產品可變現淨值=2× 1000—0.15×1000=1850萬元，大於其成本。

C產品應轉回存貨跌價準備=50萬元

D配件：成本為600萬元，單位可變現淨值1.6(2—0.15—0.25)萬元，可變現淨值為400×1.6=640萬元。所以D配件應當按成本計量，不計提存貨跌價準備。

借：管理費用 40

貸：存貨跌價準備 40

借：存貨跌價準備 50

貸：管理費用 50

(2)X股票應計提的短期投資跌價準備12萬元(9—0.4—8)×20

Y股票應轉回的短期投資跌價準備16萬元(16—14)×8

Z股票應轉回的短期投資跌價準備6萬元(16—15)×6

借：投資收益 12

貸：短期投資跌價準備 12

借：短期投資跌價準備 16

貸：投資收益 16

借：短期投資跌價準備 6

貸：投資收益 6

或:

借：短期投資跌價準備 10

貸：投資收益 10

(3)對W公司的長期股權投資原始入賬價值2700萬元(8000—5300)

對W公司的長期股權投資應計提的減值準備600萬元(2700一2100)

借：投資收益 600

貸：長期投資減值準備——W公司 600

(4)2004年1月1日大型裝置的賬面價值為4900-1800-360=2740(萬元),2004年大型裝置計提折舊為(2740-100)÷5=528(萬元)

借：管理費用 528

貸：累計折舊 528

大型裝置的可收回金額為2600萬元

不考慮減值情況下的大型裝置賬面價值為2500萬元(4900—2400)

大型裝置應轉回的減值準備為288萬元[2500-(2740-528)].

借：固定資產減值準備 72

貸：累計折舊 72

借：固定資產減值準備 288

貸：營業外支出 288

(5)應納稅所得額=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(萬元)。

應交所得稅=8174×33%=2697.42萬元

所得稅費用=8000×33%=2640萬元

借：所得稅 2640

遞延稅款 57.42

貸：應交稅金——應交所得稅 2697.42

2. [答案]:

(1)①結轉固定資產並計提2003年下半年應計提折舊的調整

借：固定資產 2000

貸：在建工程 2000

借：以前年度損益調整 50

貸：累計折舊 50

借：以前年度損益調整 190

貸：在建工程 190

②無形資產差錯的調整

2004年期初無形資產攤銷後淨值=400-(400/5 ×1.5)=280(萬元)

借：無形資產 280

貸：以前年度損益調整 280

③對營業費用差錯的調整

借：以前年度損益調整 600

貸：其他應收款 600

④對其他業務核算差錯的調整

借：其他業務收入 2000

貸：以前年度損益調整 500

其他業務支出 1500

⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整

借：利潤分配—一未分配利潤 40.2

應交稅金—一應交所得稅 19.8

貸：以前年度損益調整 60

借：盈餘公積 6.03

貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03

(2)①壞賬準備計提方法變更

按賬齡分析法,2004年1月1日壞賬準備餘額應為720萬元

(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

新舊會計政策對2004年度報表期初餘額的影響為700萬元(720—20)

因會計政策變更產生的累計差異影響數為469萬元[700×(l一33%)]

借：利潤分配—一未分配利潤 469

遞延稅款 231

貸：壞賬準備 700

借：盈餘公積 70.35

貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35

②折舊方法變更的會計處理

按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]

按年數總和法，至2004年1月1日應計提的累計折舊1400 萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

借：利潤分配—一未分配利潤335

遞延稅款 165

貸：累計折舊 500

借：盈餘公積 50.25

貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25

(3)會計估計變更的會計處理

2004年應計提的折舊金額=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(萬元)

　　四、綜合題

1. [答案]:

(1)對資料(2)中12月份發生的業務進行會計處理

①向A公司銷售R電子裝置

借：銀行存款 702

貸：預收賬款 702

對於甲公司2005年1月2日發運裝置並取得發票的事項由於不屬於04年12月份的事項，所以根據題目要求不需要作處理。

②向B公司銷售X電子產品

借：銀行存款 150

應收賬款 37.2

貸：主營業務收入 160

應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)27.2

借：主營業務成本 125

貸：庫存商品 125

借：主營業務收入 10

應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)l.7

貸：應收賬款 11.7

③境外銷售

借：應收賬款――美元戶(120萬美元)992.4(60×2×8.27)

貸：主營業務收入 992.4

借：主營業務成本 820

貸：庫存商品 820

12月末計算應收賬款外幣賬戶的匯兌損益:

借：財務費用 2.4

貸：應收賬款 2.4 [120×(8.27-8.25)]

④向C公司銷售電子監控系統

借：銀行存款561.6

貸：預收賬款561.6

借：安裝成本540

貸：銀行存款20

庫存商品520

⑤收取控股股東資金使用費

借：銀行存款 240

貸：財務費用 90

資本公積 150

⑥支付D公司售後回租租金

借：固定資產清理 756

累計折舊 108

貸：固定資產 864

借：銀行存款1000

貸：固定資產清理1000

借：固定資產清理 244

貸：遞延收益 244

⑦為E公司單獨設計軟體

借：預收賬款 336

貸：其他業務收入 336(480×70%)

借：其他業務支出 266

貸：生產成本——軟體開發266 [(280+100)×70%]

⑧視同買斷及以舊換新

借：委託代銷商品90

貸：庫存商品90

借：銀行存款 113

庫存商品 4

貸：主營業務收入 100

應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業務成本 75

貸：委託代銷商品 75