一、單項選擇題
1、
【正確答案】D
【答案解析】本題考核可供出售金融資產的核算。因預計該股票價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失，做公允價值暫時性變動的處理即可，應借記“資本公積—其他資本公積”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。
2、
【正確答案】D
【答案解析】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。本題的會計分錄為：
借：銀行存款 2100
持有至到期投資減值準備 25
持有至到期投資——利息調整 12
投資收益 13
貸：持有至到期投資——成本 2000
——應計利息 150
3、
【正確答案】B
【答案解析】本題考核持有至到期投資的確認與初始計量。選項A應作為長期股權投資核算;選項C應作為交易性金融資產核算;選項D應作為可供出售金融資產核算。
4、
【正確答案】A
【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。選項C應收票據屬於應收款項;選項D到期收回的金額並不是固定的，所以不能作為持有至到期投資。
5、
【正確答案】B
【答案解析】金融資產或金融負債的攤餘成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發生的減值損失(僅適用於金融資產)。
6、
【正確答案】C
【答案解析】2008年初持有至到期投資的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(萬元);2008年12月31日賬面價值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(萬元);2009年12月31日賬面價值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(萬元)
7、
【正確答案】A
【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面餘額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。
8、
【正確答案】B
【答案解析】出售時應確認的投資收益=(處置收入540-賬面餘額500)+【公允價值500-初始入賬金額(450-30)】=120萬元。
9、
【正確答案】C
【答案解析】選項A，應具體判斷長期股權投資的可收回金額與賬面價值，若前者低於後者，則需要計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，若前者高於後者，則不做處理;選項B，計入資本公積;選項D，計入投資收益。
10、
【正確答案】C
【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值=500×(6-1.5)+20=2270(萬元)。
11、
【正確答案】A
【答案解析】2010年4月1日購入時：
借：可供出售金融資產——成本 1000
應收利息 50
貸：銀行存款 1050
2010年末計提利息：
借：應收利息 60
貸：投資收益 60
2010年末公允價值變動時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 100
2011年末發生減值
借：資產減值損失300
貸：資本公積——其他資本公積 100
可供出售金融資產——公允價值變動 200
2011年年末可供出售金融資產的攤餘成本=1000-300=700(萬元)
2012年確認的利息收入=700*6%=42(萬元)。
12、
【正確答案】B
【答案解析】除同一控制下的企業合併外，企業以其他方式取得的長期股權投資，其中以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應確認的長期股權投資的初始投資成本=520+5=525(萬元)。
13、
【正確答案】D
【答案解析】購買日交易性金融資產處置影響投資收益=5200-5100=100(萬元)
A公司合併成本=1170+5200=6370(萬元)
借：長期股權投資 6370
交易性金融資產—公允價值變動 100
貸：主營業務收入 1000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170
交易性金融資產—成本 5100
公允價值變動損益 100
投資收益 100
借：管理費用30
貸：銀行存款 30
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
購買日合併會計報表中確認商譽=6370-8500×70%=420(萬元)
14、
【正確答案】D
【答案解析】計算合併成本=付出資產的公允價值(存貨含稅)=5500×(1+17%)=6435(萬元)
借：長期股權投資——乙企業 6435
貸：其他業務收入 5500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)935
借：其他業務成本 5000
貸：原材料 5000
15、
【正確答案】C
【答案解析】採用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬於投資前和投資後被投資單位實現的淨利潤。所以A企業2012年確認應收股利時應確認的投資收益為200×60%=120(萬元)。
16、
【正確答案】B
【答案解析】權益法下，投資企業應根據被投資單位所有者權益的變動，調整長期股權投資的賬面價值，其中對於應享有或承擔的被投資單位實現的淨損益的份額，應確認為投資損益，對於被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，應增加或減少資本公積。
本題目中，2012年度，因淨虧損9000萬元，使B企業的所有者權益(留存收益)減少9000萬元，因可供出售金融資產的公允價值上升，使B企業的所有者權益(資本公積)增加1000萬元，所以A企業應對長期股權投資作如下調整：
借：長期股權投資—其他權益變動 300
投資收益 2700
貸：長期股權投資—損益調整 2700
資本公積—其他資本公積 300
因此，2012年末長期股權投資的賬面價值=4000+300-2700=1600(萬元)，故應選B。
17、
【正確答案】B
【答案解析】投資企業按權益法核算2008年應確認的投資收益=[1000-(700÷10-400÷10)]×45%=436.5(萬元)。
18、
【正確答案】B
【答案解析】同一控制下的企業合併取得的長期股權投資應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。B公司應確認的長期股權投資初始投資成本=2200×60%=1320(萬元)。支付相關稅費20萬元應該計入管理費用。
19、
【正確答案】D
【答案解析】應確認的資本公積=10000×90%-6000-50=2950(萬元)。
20、
【正確答案】D
【答案解析】按企業會計準則的規定，長期股權投資已計提的減值準備不得轉回。2012年末即使遠華公司長期股權投資的可收回金額高於賬面價值，也不能恢復原來計提的35萬元減值準備。
21、
【正確答案】D
【答案解析】2009年末長期股權投資的賬面價值=600-200+300=700(萬元)，可收回金額為680萬元，應計提減值準備20萬元。
22、
【正確答案】D
【答案解析】實際取得的價款與該投資賬面價值的差額為350-320=30萬元計入投資收益，其他權益變動計入資本公積貸方的金額為20萬元，出售時將資本公積貸方金額轉入投資收益貸方。所以處置該項投資的收益為30+20=50(萬元)。
23、
【正確答案】B
【答案解析】初始投資取得10%股權時確認長期股權投資600萬元，追加投資時確認增加長期股權投資=1200+[(8000-5600)×10%]=1440(萬元)，由於乙公司2012年虧損甲公司應確認減少長期股權投資=300×22%=66(萬元)，所以甲公司2012年財務報表中長期股權投資專案的金額=600+1440-66=1974(萬元)。
24、
【正確答案】A
【答案解析】外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬於該資產的其他支出。
25、
【正確答案】C
【答案解析】購入的作為投資性房地產的建築物採用成本計量模式時，其會計處理同固定資產。當月增加，當月不計提折舊。所以2007年應該計提折舊的時間為11個月。2007年計提折舊=(270-30)÷20×11/12=11(萬元)。
26、
【正確答案】C
【答案解析】該公司2009年取得的租金收入計入其他業務收入45萬，期末公允價值變動損益的金額為30，所以影響當期損益的金額為75萬元。
27、
【正確答案】B
【答案解析】自用房地產轉換為採用公允價值計量模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應該按照轉換當日的公允價值計量。
28、
【正確答案】D
【答案解析】按企業會計準則規定，企業將自用房地產或存貨轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值小於原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉換當日的公允價值大於原賬面價值的，其差額作為資本公積――其他資本公積。
29、
【正確答案】B
【答案解析】以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出記入該科目。
30、
【正確答案】C
【答案解析】①2009年末因公允價值調整產生的暫時增值額=2400-2200=200(萬元);
②2010年出售辦公樓時產生的其他業務收入=2500(萬元);
③2010年出售辦公樓時產生的其他業務成本=2400(萬元);
④2010年出售辦公樓時由暫時增值額轉為的其他業務收入額=146+200=346(萬元);
⑤2010年出售辦公樓產生的其他業務利潤=2500-2400+346=446(萬元)。
31、
【正確答案】D
【答案解析】嘉華公司2010年度利潤表因大地公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(萬元)。具體核算如下：
購入時：
借：可供出售金融資產 963
貸：銀行存款 963
2009年12月31日：
借：可供出售金融資產 117
貸：資本公積—其他資本公積 117
2010年12月31日：
借：資產減值損失 363
資本公積—其他資本公積 117
貸：可供出售金融資產 480
32、
【正確答案】B
【答案解析】處置之後要進行權益法調整，調整之後的金額=2800×30%/70%+(4500×30%-2800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1650(萬元)。注意減資導致的成本法轉為權益法不需要考慮不明原因的公允價值變動。
33、
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是長期股權投資的權益法。2012年1月1日初始投資的賬務處理：
借：長期股權投資——成本 2100
貸：銀行存款 2000
營業外收入 100
調整後的淨利潤=800-(500-300)=600(萬元)
計入投資收益的金額=600×30%=180(萬元)
賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調整 180
貸：投資收益 180
因為“投資收益”和“營業外收入”均影響當期損益，則增加當期損益的金額=180+100=280(萬元)。
34、
【正確答案】B
【答案解析】初始取得投資時：
借：持有至到期投資——成本 1100
貸：持有至到期投資——利息調整 139
銀行存款 961
2010年末確認債券利息收益：
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 24.66
貸：投資收益 57.66
2011年初由於管理層持有意圖變化，故應當劃分為可供出售金融資產：
借：可供出售金融資產——成本 1100
——公允價值變動 34.34
持有至到期投資——利息調整 114.34
貸：持有至到期投資——成本 1100
可供出售金融資產——利息調整 114.34
資本公積 34.34
注意，此時該債券的攤餘成本仍=1100-114.34=985.66
2011年末確認債券利息收益：
借：應收利息 33
可供出售金融資產——利息調整 26.14
貸：投資收益 59.14(985.66×6%)
2011年末確認減值損失：
借：資產減值損失 211.8
資本公積 34.34
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 246.14
故該債券2011年對損益的影響金額=59.14-211.8=-152.66(萬元)。
35、
【正確答案】B
【答案解析】2012年實際利息收入=60600×2.5%=1515(萬元)
應收利息=60000×3%=1800(萬元)
債券實際利息與應收利息的差額=1800-1515=285(萬元)
2012年末持有至到期投資攤餘成本=60600-285=60315(萬元)
2013年實際利息收入=60315×2.5%=1507.9(萬元)
應收利息=60000×3%=1800(萬元)
債券實際利息與應收利息的差額=1800-1507.9=292.1(萬元)
2013年末持有至到期投資攤餘成本=60315-292.1=60022.9(萬元)
36、
【正確答案】C
【答案解析】選項A，同一企業只能採用一種模式對所有投資性房地產進行後續計量，不得同時採用兩種計量模式;選項B，無論增值還是貶值均轉入“其他業務成本”;選項D，自用房產轉化為公允價值模式的.投資性房地產產生的增值在房產處置時應轉入“其他業務成本”而非“投資收益”。
37、
【正確答案】B
【答案解析】①A公司持有的可供出售金融資產的初始入賬成本=50×8+26-50×0.5=401(萬元);
②6月30日可供出售金融資產公允價值變動24萬元(=50×8.5-401)列入“資本公積”的貸方，分錄為：
借：可供出售金融資產 24
貸：資本公積 24
③12月31日可供出售金融資產發生減值時，應作如下會計處理：
借：資產減值損失 116
資本公積 24
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 140
