一、單項選擇題;
(一)甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發出產品後l個月內支付款項，乙公司收到A產品後3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。
甲公司於20×7年12月10日發出A產品，並開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至20×7年l2月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。
按照稅法規定，銷貨方於收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，並作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更;甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。
甲公司於20×7年度財務報告批准對外報出前，A產品尚未發生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產品實際退貨率為35%。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l至3題。
1.甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響是()。
A.0
B.4.2萬元
C.4.5萬元
D.6萬元
【答案】B
【解析】甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000元=4.2萬元。
2.甲公司因銷售A產品於20×7年度確認的遞延所得稅費用是()。
A.-0.45萬元
B.0
C.0.45萬元
D.-l.5 萬元
【答案】A
【解析】其他應付款賬面價值=400×(650-500)×30%=18000元=1.8萬元，計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異1.8萬元，應確認遞延所得稅資產=1.8×25%=0.45萬元，遞延所得稅資產資產增加，遞延所得稅費用減少，20×7年度確認的遞延所得稅費用=-0.45萬元。
3.下列關於甲公司20×8年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。
A.原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
B.高於原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
C.原估計退貨率的部分在退貨發生時衝減退貨當期銷售收入
D.高於原估計退貨率的部分在退貨發生時衝減退貨當期的收入
【答案】D
【解析】原估計退貨部分實際發生時衝減其他應付款，因不屬於資產負債表日後事項，所以，高於原估計退貨率的部分在退貨發生時衝減退貨當期的收入。
(二)甲公司自行建造某項生產用大型裝置，該裝置由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購裝置和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用l920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費l20萬元。20×5年1月，該裝置達到預定可使用狀態並投入使用。因裝置剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。
該裝置整體預計使用年限為l5年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為l0年、l5年、20年和l2年。按照稅法規定該裝置採用年限平均法按10年計提折舊，預計淨殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。
甲公司預計該裝置每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司於20×9年1月對該裝置進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。
4.甲公司建造該裝置的成本是()。
A.12180萬元
B.12540萬元
C.12660萬元
D.13380萬元
【答案】B
【解析】甲公司建造該裝置的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540萬元。員工培訓費應計入當期損益。
5.下列關於甲公司該裝置折舊年限的確定方法中，正確的是()。
A.按照稅法規定的年限l0年作為其折舊年限
B.按照整體預計使用年限l5年作為其折舊年限
C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限
D.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
【答案】C
【解析】對於構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益,因此,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
6.甲公司該裝置20×5年度應計提的折舊額是()。
A.744.33萬元
B.825.55萬元
C.900.60萬元
D.1149.50萬元
【答案】
【解析】A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=
3192萬元，B部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=
2736萬元，C部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800= 4560萬元，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160= 2052萬元。甲公司該裝置20×5年度應計提的折舊額=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55萬元。
7.對於甲公司就該裝置維修保養期間的會計處理，下列各項中，正確的是()。
A.維修保養髮生的費用應當計入裝置的成本
B.維修保養期間應當計提折舊並計入當期成本費用
C.維修保養期間計提的折舊應當遞延至裝置處置時一併處理
D.維修保養髮生的費用應當在裝置使用期間內分期計入損益
【答案】B
【解析】維修保養期間應計提折舊,維修保養費用應費用化,應計入當期損益。
8.對於甲公司就該裝置更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是()。
A.更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益
B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認
C.更新改造時替換部件的成本應當計入裝置的成本
D.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化
【答案】A
【解析】更新改造時發生的支出應當資本化，計入裝置成本。
(三)甲公司為境內註冊的公司，其30%收入來自於出口銷售，其餘收入來自於國內銷售;生產產品所需原材料有30%進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。20×6年l2月31目，甲公司應收賬款餘額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元;應付賬款餘額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。
20×7年甲公司出口產品形成應收賬款1000萬歐元，按交易目的即期匯率折算的人民幣金額為l0200萬元;進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易目的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為l：10.08。
甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國註冊，在美國生產產品並全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國採購。20×7年末，甲公司應收乙公司款項1000萬美元，該應收款項實質上構成對乙公司淨投資的一部分，20×6年l2月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20×7年l2月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至l3題。
9.下列各項中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應當考慮的因素是()。
A.融資活動獲得的貨幣
B.上交所得稅時使用的貨幣
C.主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣
D.主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣
【答案】B
【解析】企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和折算;二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;三是融資活動獲得的資金以及儲存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。
10.根據上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動產生的匯兌損失是()。
A.102萬元
B.106萬元
C.298萬元
D.506萬元
【答案】D
【解析】“應收賬款—歐元”產生的匯兌損失=(2000+10200)-(200+1000)×10.08=104萬元，“應付賬款—歐元”產生的匯兌損失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2萬元，“應收賬款—美元”產生的匯兌損失=8200-1000×7.8=400萬元，甲公司20×7年度因匯率變動產生的匯兌損失=104+2+400=506萬元。
11.下列關於歸屬於乙公司少數股東的外幣報表折算差額在甲公司合併資產負債表的列示方法中，正確的是()。
A.列入負債專案
B.列入少數股東權益專案
C.列入外幣報表折算差額專案
D.列入負債和所有者權益專案之間單沒的專案
【答案】B
【解析】在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合併財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，併入少數股東權益列示於合併資產負債表。
12.下列關於甲公司應收乙公司的l000萬美元於資產負債表日產生的匯兌差額在合併財務報表的列示方法中，正確的是()。
A.轉入合併利潤表的財務費用專案
B.轉入合併利潤表的投資收益專案
C.轉入合併資產負債表的未分配利潤專案
D.轉入合併資產負債表的外幣報表折算差額專案
【答案】D
【解析】實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性專案以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性專案產生的匯兌差額應轉入“外幣報表折算差額”。
13.甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當採用交易日即期匯率折算的是()。
A.資本公積
B.固定資產
C.未分配利潤
D.交易性金融資產
【答案】A
【解析】所有者權益專案除“未分配利潤”專案外，其他專案採用發生時的即期匯率折算。
(四)20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期艱為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司於20×6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期l年3個月，工程採用出包方式。
乙公司於開工當日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、l500萬元。因可預見的氣候原因，工程於20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房於20×7年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司於當日支付剩餘款項800萬元。
乙公司自借入款項起，將閒置的借款資金投資於固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，並於20×8年7月1日償還該項借款。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l4至l7題。
14.乙公司專門借款費用開始資本化的時點是(
)。
A.20×6年7月1日
B.20×7年5月1日
C.20×6年12月31日
D.20×6年10月1日
【答案】D
【解析】借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。至20×6年10月1日,三個條件均已滿足。
15.下列關於乙公司在資本化期間內閒置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計
處理中，正確的是()。
A.衝減工程成本
B.遞延確認收益
C.直接計入當期損益
D.直接計入資本公積
【答案】A
【解析】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未運用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益後的金額確定專門借款利息資本化金額。
16.乙公司於20×7年度應予資本化的專門借款費用是()。
A.121.93萬元
B.163.6萬元
C.205.2萬元
D.250萬元
【答案】B
【解析】乙公司於20×7年度應予資本化的專門借款費用
=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6萬元。
17.乙公司累計計入損益的專門借款費用是()。
A.187.5萬元
B.157.17萬元
C.115.5萬元
D.53萬元
【答案】C
【解析】乙公司累計計入損益的專門借款費用
=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5萬元。東
(五)丙公司為上市公司，20×7年1月l門發行在外的普通股為10000萬股。20×7年，丙公司發生以下與權益性工具相關的交易或事項：
(1)2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發行合同。4月1日，定向增發4000萬股普通股作為非同一控制下企業合併對價，於當日取得對被購買方的控制權;
(2)7月1日，根據股東大會決議，以20×7年6月30日股份為基礎分派股票股利，每l0股送2股;
(3)10月1日，根據經批准的股權激勵計劃，授予高階管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買丙公司的l股普通股;
(4)丙公司20×7年度普通股平均市價為每股l0元，20×7年度合併淨利潤為13000萬元，其中歸屬於丙公司普通股股東的部分為l2000萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l8至20題
18.下列各項關於丙公司每股收益計算的表述中，正確的是()。
A.在計算合併財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益
B.計算稀釋每股收益時，股份期權應假設於當年1月1日轉換為普通股
c.新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日起計入發行在外普通股股數
D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
【答案】D
【解析】在計算合併財務報表的每股收益時，其分子母公司享有子公司淨利潤部分，不應包括少數股東損益;計算稀釋每股收益時，股份期權應假設於發行日(或授予日)轉換為普通股;新發行的普通股應當自發行日起計入發行在外普通股股數。
19.丙公司20×7年度的基本每股收益是()。
A.0.71元
B.0.76元
C.0.77元
D.0.83元
【答案】C
【解析】發行在外普通股加權平均數=(10000+4000×9/12)×1.2=15600萬股，丙公司20×7年度的基本每股收益=12000÷15600=0.77元。
20.丙公司20×7年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.71元
B.0.72元
C.0.76元
D.0.78元
【答案】 C
【解析】調整增加的普通股加權平均數=(2000-2000×5÷10)×3/12=250萬股，丙公司20×7年度的稀釋每股收益=12000÷(15600+250)=0.76元
