隨著我國會計師事務所的不斷髮展，風險控制是其所要面對的一個重要問題。下面是小編為你整理的會計師事務所風險控制研究相關論文，希望對你有幫助。
隨著我國經濟的不斷髮展，企業的組織結構、經濟業務越發複雜，註冊會計師的執業難度增加，會計師事務所的風險加大。採取有效措施控制風險，成為每個會計師事務所的必然課題。生態位理論是現代生態學中一個非常重要的概念，其基本觀點是某一地區的生物種群成長主要取決於資源和其他生物種群的行為影響。當前國內外對企業生態位相關理論的研究一方面是從資源獲得和利用的角度，另一方面是從企業在所處環境中的地位和發揮的功能作用的角度。不論從哪個角度，都是基於生物生態位的思想來研究企業乃至企業群落在其內部環境(企業組織、企業制度、企業員工、資產構成、內部控制等)、外部環境(經濟、政治、法律、社會文化、教育水平、科學技術等)所構成的企業多維生態位中生存、發展、滅亡的規律。因此，從企業生態位理論角度出發，對我國會計師事務所風險控制問題進行分析將具有非常重要的意義。從圖1可知，處於經濟社會中的會計師事務所也如生物種群中的生物個體一樣，每一個會計師事務所乃至該行業的生存、發展、壯大同樣需要同其他會計師事務所(行業)以及周圍的監管層、消費層等社會、經濟、法律、文化、環境發生相互作用和影響。因此，可以從會計師事務所生態位各個層次對會計師事務所風險制約因素進行分析。
一、會計師事務所執業質量現狀
(一)中注協會計所、註冊會計師處罰數量 從表1統計資料可以看出，通過2008年至2011年中國註冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查，全行業會計師事務所處罰數量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降;證券資格類事務所處罰數量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢。全行業會計師事務所註冊會計師處罰數量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數量急劇上升，增幅達124%，2010年到2011年又有所下降;具有證券資格會計師事務所註冊會計師處罰數量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。
(二)中注協會計所、註冊會計師處罰型別及其數量 從表2、表3統計資料可以看出，中國註冊會計師協會對會計師事務所處罰的型別主要有公開譴責、行業通報及訓誡，其中，行業通報所佔比重最大，其次是公開譴責，訓誡相對數量較少。對會計師處罰的型別主要有公開譴責、行業通報及訓誡，其中，行業通報所佔比重最大，其次是訓誡，公開譴責相對數量較少。從中注協對具有證券資格會計師事務所檢查的統計資料可以看出，中注協對會計師事務所處罰中，公開譴責所佔比重最大，其次是行業通報，訓誡相對數量較少。對會計師處罰中，訓誡所佔比重最大，其次是行業通報，公開譴責相對數量較少。
二、會計師事務所風險制約因素分析：基於生態位視角
(一)基於核心層的事務所內部因素――處罰成因 近年來會計中介行業深化誠信建設、強化監管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務所的風險意識普遍增強，執業質量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會計師事務所以及註冊會計師的處罰數量呈現總體下降趨勢，但從2010年到2011年資料可知，證券資格事務所處罰數量以及全行業註冊會計師處罰數量有小幅回升，全行業事務所處罰數量及證券資格註冊會計師處罰數量下降不明顯。從2011年中注協會計師事務所執業質量檢查通告(一號至五號)發現的違規問題主要有：質量控制制度過於原則，缺乏系統性和可操作性，業務質量控制複核和監控制度未有效執行;事務所質量控制環境、合夥人(股東)機制和人力資源等方面問題比較突出;審計計劃流於形式;對函證、監盤等重要的常規性審計程式實施不到位;重要審計領域未獲取充分、適當的審計證據;沒有保持應有的職業懷疑態度;普遍存在專業人才缺乏。 可以看出這些問題主要集中在：會計師事務所質量控制體系，執行審計準則、遵守職業道德守則以及專業勝任能力等方面。
(二)基於同業競爭層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國會計師事務所數量穩步增長;從表4中注協釋出的2012年會計師事務所綜合評價排名中，可以看出與“四大”相比，我國事務所處於劣勢之下，競爭仍然相當激烈。一方面是國內同行競爭數量增加，另一方面國外競爭者佔據強勢市場地位，使得會計師事務所生存壓力增大。 降低收費成為事務所招攬業務的手段之一。然而，市場經濟條件下，企業的目的在於追求最大的經濟效益，會計師事務所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計實務中，成本效益原則常常被極端化。由於降低收費，總收入下降，會計師事務所增強了對低成本投入的追求，相當多會計師事務所以降低收費、縮短時間、減少人力等方式縮減審計程式，使得審計過程中存在不全面、不規範、不認真履行，進而不能獲取充分、適當審計證據的問題。最終導致會計師事務所執業質量下降，執業風險增加。
(三)基於監管層的行政責任風險因素 會計師事務所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，其中本文所述為行政責任風險。行政責任是指事務所或註冊會計師在提供專業服務時，因違反註冊會計師行業管理的法律、法規和規章，受到行業管理部門處罰的一種責任，它本質是一種職業責任。從表2會計師事務所、會計師處罰型別來看，中注協對會計師事務所及會計師處罰型別主要為：公開譴責、行業通報和訓誡。註冊會計師的審計質量與行政責任風險是緊密聯絡在一起的。在業務競爭激烈的市場條件下，事務所迫於生存的壓力會在可能承擔的行政責任風險與可獲取收益之間進行博弈。具有較高行政責任風險的行業管理的相關法律能對事務所或註冊會計師的行為進行有效地規範，能引導事務所或註冊會計師的行為向對整個社會有利的方向發展，能有效地懲罰和預防會計中介行業的違法行為，最終會提高事務所執業質量;而具有較低行政責任風險的行業管理的相關法律對事務所或會計師的行為規範能力弱，在較低行政責任風險與較高收益進行博弈時，事務所可能會選擇後者，因此可能會導致較低的執業質量，會計師事務所的總體執業風險加大。 (四)基於審計資訊消費層的逆向選擇因素 據財政部會計資訊質量檢查公告(第二十五號)，2011年各地財政部門共檢查企事業單位23396戶，會計師事務所1398戶。檢查發現，部分企事業單位內控制度不健全或執行不到位，存在會計核算不實、隨意調節利潤、以假髮票報賬、違規發放補貼等違規問題，少數單位還存在私設“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務報告的問題;各地財政部門共檢查發現違規問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元。從中可以看出，我國會計師事務所執業環境不理想。當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計資訊時，其必然加強業務處理上的隱蔽性，這加大了會計師事務所的執業風險。如圖3所示，在執業環境不佳，被審計單位對虛假會計資訊存在主觀需求時，事務所為迎合被審計單位會出具低質量的審計報告，達到保住客戶的目的，從而將高質量的審計報告驅逐出市場。
三、會計師事務所風險控制對策
(一)核心層：落實質量控制系統，提升專業勝任能力 一是建立基於審計流程的質量控制系統並有效執行。很多事務所缺乏相應的質量控制機制，或者雖然設計了質量控制機制但過於原則，缺乏有效執行。事務所應根據《會計師事務所質量控制準則5101號――業務質量控制》規定，建立相應的質量控制系統，並加大執行監督力度。需要將質量控制貫穿於整個審計流程，即接受審計委託階段，初步評估，審計風險階段，計劃、設計審計方法(即制定審計策略)階段，實施審計程式階段，完成審計工作階段，出具審計報告階段，達到層層監控。制度有效執行的關鍵在於事務所領導的思想及執行力，因此，必須通過相關法律約束，政策鼓勵，優化執業環境等多種措施提高事務所領導的質量控制意識，然後逐步分層執行。二是提升事務所整體專業勝任能力。隨著經濟的不斷髮展，企業的組織結構、經濟業務越來越複雜，會計準則的國際趨同使得會計處理方式更多依賴職業判斷，從而增加了註冊會計師的執業難度。CPA必須提高自身專業勝任能力，擴大自己的知識面，提升職業道德水平，保持應有的職業謹慎，以應對日益複雜的經濟業務。而事務所執業質量的高低，並不僅僅取決於幾個拔尖的專業人員，而是和事務所內的每一位專業人員聯絡在一起的。從這個意義上講，事務所要制定相應的人才發展、培養計劃以及合理晉升制度，建立優秀企業文化，培養並留住優秀人才。
(二)同業層：合理競爭，實現共贏 當前會計師事務所之間的競爭處於價格競爭與質量競爭相互交織的階段，單純的價格競爭無疑會使事務所偏離正確的發展軌跡，所以應採取多種措施將事務所間的價格競爭轉向質量競爭。個體會計師事務都處在相應的生態位中，而事務所生態位各層間是相互影響的，同業間的合理競爭、共贏發展需要本行業、監管層、消費層特別是被審計單位以及大的經濟社會環境共同努力。
(三)監管層：加大行政責任風險，實現風險聯動 會計師事務所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，行政責任風險相對較低。有研究表明法律懲戒對註冊會計師決策有重要影響。隨著我國相關法律法規的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強，會計師事務所執業質量得到了一定程度的提高，但註冊會計師審計意見和審計行為的變通也會增加。因此，監管部門應制定系統、規範的處罰標準，對違反規章制度的會計師事務所適當處罰。同時，財政部門在制定並運用行政處罰時應考慮與民事處罰和刑事處罰的聯動效應，增強事務所風險成本，使事務所更加自覺地遵守相關法律、法規。
(四)消費層：優化執業環境，實現良性迴圈 每個會計師事務都處在相應的生態位中，而事務所各層間生態位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計單位對虛假會計資訊的主觀需求，優化我國整體經濟發展環境，實現各層級間的良性迴圈成為控制會計師事務所執業風險的終極保障。
[本文系2013年河北省秦皇島市科學技術研究與發展計劃專案(編號：201302A316)階段性研究成果]
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會計師事務所風險控制研究論文篇2審計風險指會計報表存在重大錯誤、漏報時，註冊會計師審計完成後，發表不恰當審計意見的概率。重大錯報風險主要由以下兩種風險組成：財務報表層面的重大錯報風險和認定層面的.重大錯報風險組成。檢查風險指在某項認定錯報的情況下(該錯報獨立或連同其它錯報較為重大)，註冊會計師未發現此項錯報的可能性。檢查錯報主要取決於審計流程設計的合理程度及審計流程執行的有效程度。審計過程中，審計風險恆定不變，認定層面重大錯報風險和檢查層面風險呈現反向關係。註冊會計師主要對檢查風險執行控制。控制手段主要包括瞭解被審計單位的內控環境及實施必要的實質性控制程式。
一、審計風險形成的原因
審計風險主要由兩大原因導致：外在原因和內在原因。
(一)審計風險的外在原因 審計風險的外在原因主要指審計地域的法律環境及政策因素、國家巨集觀經濟環境、被審計單位財務及運營狀況的可變性及會計資訊的不對稱性。
(1)審計地域法律環境及政策因素。註冊會計師提供審計服務的物件不僅僅是公司的管理層，更重要的是為國家相關部門及被審計單位的股東、債權人提供合理、準確的審計資訊。因此，註冊會計師因遵循被審計單位當地的法律，結合被審計單位的內部控制環境，對被審計單位的財務報表執行全面性審計。
(2)巨集觀經濟環境。國家巨集觀經濟環境如居民消費狀況、貨品進出口狀況、利率、匯率等等都會對註冊會計師的審計工作產生影響。間接融資市場利率處於不斷變更中，導致負債融資比率較高的企業的融資機會成本發生持續性變動。多數企業會改變自身的權益倍數從而優化資本結構，而由於間接融資市場是非完全市場，公司的負債融資額度與公司的信用情況呈現正向關係，而負債融資利率與公司的信用狀況呈現反向關係。公司融資結構變化往往是非合理性的，即通過財務理論和財務模型推算出的公司最優化資本結構不再試用。因此，註冊會計師對於資本機構所提出的審計意見雖然符合財務理論科學，但無法被被審計單位實際運用。
(3)被審計單位的財務狀況及運營狀況。會計報表是公司運營狀況的反映，此為財務報表的正向形成過程。然而，大多數上市公司為了會計報表的合理性，從而對公司的實際經營狀況進行干預。財務報表不僅僅是公司運營狀況的反映，同時也對公司本身的運營狀況產生影響，此過程可以理解為財務報表的逆向形成過程。從以上推論可以得出，公司的實際運營狀況與財務報表資訊形成了“鏡面反射效應”(Mirror Reflection)。
用x表示公司運營狀況，y表示財務報表資料;
函式為f(x)=y，f(y)=x;
因公司一直處於持續經營中，所以x處於持續變化的狀態，導致y處於持續變化狀態，x 與y一直處於非恆定狀態中。因此，財務報表是無法完全反應某一時點和期間無誤差的公司狀況的。這與物理學上的測不準原理極為類似。
如公司稅務籌劃對公司造成的影響，會間接反映在公司的財務報表資料中。此情況下，審計工作已經超越了原有財務審計的範圍，註冊會計師不僅要對財務報表發表財務審計意見，同時要對被審計單位內部控制狀況的設計合理性和執行有效性進行評價，這也是2006年始，五部委發文要求國有企業和上市公司執行全年內部控制的重要原因所在。被審計單位的多樣性和複雜性，大大增加註冊會計師審計工作的難度，導致審計風險大幅度增加。
(4)會計資訊非對稱性。由於註冊會計師無法參與被審計單位的實際運營，只能通過管理層提供的財務資料執行審計。由於資訊的不對稱性，註冊會計師很難發現財務報表中的漏洞，從而大大增加註冊會計師的審計風險。同時，財務報表的使用頻率越高，財務虛假資料造成的影響就越大，間接增大了審計風險。
(二)審計風險的內在原因 指註冊會計師經驗和能力的侷限性、審計程式與方法的不完整性及審計人員職業道德缺失及會計師事務所內部控制的不健全性。
(1)註冊會計師經驗和能力的侷限性。因審計報告反映了註冊會計師對被審計單位財務報表的主觀認知，且各註冊會計師之間的認知存在差異。資訊在各註冊會計師之間的不對稱導致審計結果無法被所有財務報告的閱讀者認可，加大註冊會計師執業中的審計風險。
(2)審計流程與方法的不健全性。被審計單位是審計工作的委託方，會計師事務所是審計工作的受託方。因此，越來越多的註冊會計師通過降低抽憑數量節約審計成本，這便增大了審計風險。因被審計單位尤其是民營企業對審計費用較為敏感，被審計單位對成本效益原則較為重視。註冊會計師需要在較短的時間內完成大量的工作，往往通過降低審計憑證抽取數量的方法，節約審計成本，增大審計風險。
(3)會計師事務所內部控制薄弱及註冊會計師職業道德感缺乏。由於審計職業界存在“有獨立性則無市場，有市場則難求獨立性”的現實情況事務所淡化獨立性爭取市場在所難免。大部分會計師事務所考慮成本因素，未設立風險管理機構，會計師事務所內部控制機制缺失，缺乏對審計專案的風險和質量控制，造成審計風險增大。
二、立信會計師事務所審計風險控制
立信會計師事務所(以下簡稱“立信”)是國內持有全牌照業務資格的大型會計師事務所。2001年始，該事務所簽發中國A股上市審計報告數量長期位居第一。立信現有CPA執業人員1500人左右，下設7個專業委員會及多個專業部門。
(一)審計風險控制體系 立信採取的是“總體把握審計風險，各環節控制審計風險”的審計風險控制體系。立信始終堅持“審計風險總體把握，審計風險各環節控制”的宗旨，嚴格把控審計風險。
立信審計風險控制體系共包括6個方面，如圖1。
接受委託階段，風險評估階段，審計策略設定階段，審計程式實施階段;完成審計工作階段;出具審計報告階段。
為了控制審計風險，立信內設風險管理部(以下簡稱“風控部”)，由資深風險管理專家組成。對被審計單位建立全方位審計風險評價體系並建立內部資料庫。
(1)初始階段。在審計初始階段，風控部對初次被審計單位和連續被審計單位獨立設定兩套風險評判標準：對於初次被審計單位，風控部組成專家組，對被審計單位的行業環境、財務狀況及經營狀況進行調查和分析。專家組成員通過討論，決定是否接受被審計單位的審計申請。對於連續審計委託單位，專家組更多關注被審計單位綜合環境變化，以確定是否與該單位保持業務關係，如圖2。
(2)實施階段。在審計實施階段，主要由立信審計業務部各專案小組執行具體審計程式。審計專案組首先了解被審計單位的綜合情況，如行業環境、負債情況、股東情況等等，初步評估被審計單位的風險。專案經理結合經分析得出的具體資訊，編制審計計劃，根據工作的難易程度，具體落實到專案組個人，並制定明確的責任追究機制。在審計執行階段，分管合夥人和風控部對審計工作執行即時監督。審計專案負責人須定時向分管合夥人和風控部彙報專案整體進度及主要問題(彙報頻率由合夥人和風控部根據專案的整體進度和審計專案組人員配備商定)。合夥人和風控部對審計過程中的主要問題進行分析，即時給予專案經理答覆如圖3。
(3)完成階段。當審計實施階段結束後，專案組對審計專案進行總結，專案負責人編制書面審計總結。審計總結主要包括如下內容：被審計單位主要財務及內部控制缺陷;被審計單位風險現象;被審計單位風險分析;風險所對應的改進建議。
審計專案組同時將審計底稿交由風控部稽核，風控部出具稽核意見並交由合夥人複核，合夥人出具質量複核意見並由主任會計師簽發審計意見，出具審計報告如圖4。
(二)審計風險控制措施 審計風險控制主要分為外部控制措施和內部控制措施。審計風險外部控制措施指從客戶質量、事務所規模、外聘顧問專業能力等方面對審計風險進行控制：
(1)嚴格選擇被審計單位，把控簽約環節。立信設有專門的風控部，針對簽約環節的審計風險執行計量和評估。風控部需在簽署審計業務約定書之前，對擬被審計單位的財務狀況和運營狀況進行系統性評估，出具低風險的評估意見後，立信方可與擬被審計單位簽訂審計業務約定書，否則拒不接受該擬被審計單位的委託。
(2)擴大事務所整體規模。立信自1986年復辦以來，先後在全國建立了二十七家分支機構，其業務覆蓋財務審計、稅務、工程造價、管理諮詢等多個領域並且不斷拓展其海外業務。2001年始，立信在中國大陸A股市場簽發上市公司審計報告數量長期位於國內會計師事務所第一位。現有客戶遍佈全國多個省份，上市公司約300家，IPO公司300約300家，外資企業約2000家。
(3)聘請專業的法律顧問。立信自成立起，就成立了由資深專家組成的會計政策研究中心、產學研基地，對一些爭議較大的審計問題進行系統性研究和分析。在有審計訴訟發生時，立信所便可做到有備而戰，大大減少了審計風險所引起的法律責任，將審計風險降到可控水平。
(4)提取風險準備金、購買職業保險。責任保險是會計師事務所目前採用的較為重要的保護措施，責任保險主要在訴訟失敗時，減少事務所的經濟損失。責任保險雖然無法規避會計師事務所面臨的法律訴訟，但對會計師事務所的整體財產安全還是非常有益的。立信所自成立以來，累計提取的風險準備金達到3900萬元，職業保險累計賠償限額已達到2億元，極大增強了其風險防範能力。
審計風險內部控制措施指從內部治理、執業人員選聘與培訓、各環節審計風險實時控制等方面對審計風險進行控制：
(1)內部治理嚴格。立信所實行審計專案集中管理制度，全國各地的審計專案均鬚髮回上海總部接受集中質量稽核。立信所稽核部為審計專案質量的對口管理部門。執行與稽核的不相容職責相分離，有效地控制了各個合夥人分管專案組的自主權，降低了審計專案風險。
(2)重視執業人員的選聘與培訓。立信所人員招聘由人力資源部和各合夥人分管的審計業務部共同管理，事務所每年底根據現有人員結構決定下一年度的人員招聘計劃。招聘人員從審計助理到合夥人，涵蓋公司各個方向和級別。招聘人員除合夥人外都採用試用期機制。試用期內員工作為實習生參與審計專案。試用期滿後，人力資源部和審計業務部根據該員工在工作中的實際表現決定是否錄用為正式員工。各個級別的員工根據其工作成績和工作經驗可以晉升。職級晉升在個人待遇等方面都有一定的增長。這對員工的積極性有一定的好處，同時很好地控制了審計風險。
(3)審計風險環節控制。各環節審計風險實時控制即在審計工作各個階段進行嚴格的質量控制和把關。立信所董事會每年會制定和更新質量控制程式。每個審計專案無特殊情況，均須按照該流程執行質量控制，以確保審計專案的質量。會計師事務所合夥人、風控部員工對審計工作負有複核、指導以及監督的責任如圖5。
一是專案負責人稽核。專案負責人主要複核審計整體策略和具體計劃、審計底稿規範和比較資料、審計報告、重大缺陷、風險分析及改建建議的可行性、會計報表專案實質性測試、資產負債表日後事項、審計總結及資訊披露等重大內容。專案負責人還需要檢查被審計單位改進建議(一般列於審計報告中)執行情況，稽核工作底稿對審計報告進行支援是否提供了充足的證據，審計報告是否符合相關法律法規的要求，針對特別風險審計部分是否執行了專項性審計程式且得出恰當的審計結論。
二是風險控制部稽核。風控部主要針對技術方面執行質量控制，風控部所執行的技術複核也是最重要的控制程式。技術複核主要針對審計報告和重要審計程式符合，包括是否實施風險評估程式，對被審計單位環境、風險識別、從財務報表重大錯報評估等工作;是否對重大會計事項執行了實質性測試程式;是否對銀行存款、可交易性金融資產、存貨等敏感會計科目實施了重點審計，並對不符的情況進行說明;是否對關聯交易真實性、價格的公允性和資訊披露的完整性進行關注。
三是合夥人稽核。合夥人複核是在前兩級質量複核的基礎上執行總體監督與控制，即對前兩級複核質量的再次複核。複核內容主要包括審計計劃的合理性、完整性是否得到複核;對重大事項及概要是否已執行復核;專案組作出的重大審計判斷和改進建議是否已經得到充分複核;經審計財務報表和擬出具的審計報告是否得到有效複核。合夥人完成稽核程式後，須由主任會計師或其授權的專業人員簽字確認後方可出具審計報告。
