目前，審計質量控制是會計師事務所普遍關注的問題，有哪些相關論文呢？下面是小編為你整理的會計師事務所審計質量控制論文，希望對你有幫助。
淺析中小型會計師事務所審計質量控制
摘 要 有效控制中小型會計師事務所的審計質量是其生存和發展的基本條件，本文分析了中小型會計師事務所現狀、審計質量控制失效的原因，提出從提高審計獨立性、治理審計市場無序競爭、重視事務所審計質量控制方面加強審計質量控制措施。
關鍵詞 中小型會計師事務所 審計質量控制 失效 措施
近年來，隨著有關中小型會計師事務所和註冊會計師審計失敗案例增多，出具虛假審計報告的事件不斷曝光，這些行為嚴重損害了註冊會計師行業的誠信形象，使得社會各界對中小型會計師事務所審計質量問題越來越關注，如何提高審計質量，加強中小型事務所審計質量控制已成為人們關注的焦點。
一、審計質量控制概述
審計質量是指審計工作過程及其結果的優劣程度，最終體現為審計報告的質量，具體分為審計人員的質量和審計過程的質量，其核心是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。其重要組成部分為審計工作的質量和審計產品質量。審計質量是註冊會計師審計的靈魂，它關係到社會公眾的切身利益，是註冊會計師行業賴以生存和發展的基礎。
審計質量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質量控制將審計置於多種因素共同作用環境中，包括外部環境因素、審計物件因素、審計主體因素等，對其控制從多方面進行考慮，其控制主體可以是政府有關部門、註冊會計師協會或會計師事務所等。狹義的審計質量控制僅指以會計師事務所為控制主體，由其制定相應的控制制度和控制措施對審計質量進行控制。本文所分析的審計質量控制是廣義的審計質量控制。
二、中小型會計師事務所生存現狀及審計質量控制失效的原因
(一)中小型會計師事務所生存現狀
1.審計的獨立性未能得到充分體現
審計市場存在四個行為主體：投資者、被審計單位、註冊會計師和監管者。中小型會計師事務所的客戶群主要是中小型公司，目前由於我國公司治理結構的不完善，大部分此類公司的股東與管理層事實上是同一人，導致審計中三方委託代理關係的委託方(投資者)、被審計單位與審計方(註冊會計師)簡化為兩方關係，即被審計單位自己委託審計方(註冊會計師)對自己進行審計，並由自己決定相關的審計費用等事項。監管者(政府)利用審計資訊對企業和會計師事務所進行監管，作為審計需求方的監管者並沒有為審計活動付費。這種失衡的審計關係，使得中小型會計師事務所擔心失去客戶，為了保住客戶，事務所順從被審計單位，甚至有的事務所為被審計單位出謀劃策。這種註冊會計師聘任模式的存在，導致種種弊端，容易引發購買審計意見的行為，最終影響審計的獨立性，使審計和審計意見難以做到客觀、公正。
2.審計市場的無序競爭
目前的審計市場已處於飽和狀態，競爭非常激烈，中小型會計師事務所的客戶群中小型公司更是“僧多粥少”，在這種情況下，事務所的主要精力都放在如何與客戶搞好關係上。生存是事務所必須關心的問題，要生存，除了原有的市場份額要維持外，還要拓展新客戶，不少事務所爭搶客戶的主要手段是降低收費標準。由於低價競爭，事務所的利潤空間大大降低了，根據成本效益原則，事務所要降低審計成本，只有採取縮減審計時間、省略審計程式等方法，在這種情況下，落實審計質量控制的政策和程式只是一句空話。
(二)中小型會計師事務所審計質量控制失效的原因
1.事務所內部質量控制重視形式輕視實效
目前，我國會計師事務所內部管理現狀不容樂觀，一些小型會計師事務所，特別是註冊會計師人數在10人以下的事務所，內部管理基本上都不規範，只有一名真正執業的註冊會計師是許多小型會計師事務所現狀，其餘都是掛靠的註冊會計師，其本人並不在事務所執業，而在現場執業的人員又沒有執業資格，即助理人員充當專案負責人，出審計報告時蓋註冊會計師章。像這種情況根本無法做到審計鑑證業務的三級複核質量控制。還有些中小型會計師事務所無審計計劃、審計人員分工不明確、無審計底稿複核制度、審計質量控制制度，無質量控制程式等，也就是說事務所根本沒有建立完善的質量控制制度。有的中小型會計師事務所雖有制度，但這些制度往往流於形式，沒有落到實處，這樣就使得質量控制無法真正貫徹實施。
2.事務所執業人員素質與能力高低不齊
中小型會計師事務所尤其是一些小型會計師事務所，從業人員專業能力和技術水平偏低，在接受審計委託時，較少考慮派出人員的專業勝任能力，有的事務所為了節省人員成本，甚至專案負責人都是無執業資格的助理人員，他們在審計執行過程中，對審計過程中重大風險判斷錯誤，對風險點把握不住，使用不適當的審計程式，應該關注的地方不重點關注，沒什麼風險的地方花費大量時間，有些重要問題也未能及時向上級彙報。除了業務素質外，還有些從業人員是職業道德水平問題，為了做某項審計業務，能夠順利出具報告，審計人員為被審計單位出謀劃策，違規執業，為了經濟利益不惜出賣審計原則，現實中常常有一家事務所不能出具報告的客戶在另一家事務所出具報告。
三、加強中小型會計師事務所審計質量控制的措施
(一)提高中小型會計師事務所審計的獨立性
目前我國中小型會計師事務所審計的獨立性未能達到充分體現，主要是受制於我國目前的公司治理結構和註冊會計師聘任機制，如果從這兩方面加強管理改變，那麼事務所及註冊會計師的獨立性都會發生重大變化。首先，完善公司的治理結構，公司的管理層和投資者不能為同一人，董事長不能兼任總經理;其次，改變公司聘任註冊會計師的體制，可以專門成立一個審計委員會，對審計委員會人員組成有一定要求，其組成人員既要具備一定的財務知識又要獨立於公司的管理層，由審計委員會決定會計師事務所的聘任、解聘以及審計收費等，減少公司管理層對事務所施加壓力的可能性，提高事務所審計的獨立性。 (二)治理審計市場的無序競爭
註冊會計師是專業人士，會計師事務所提供的是有償審計服務，要在市場競爭中能夠生存與發展，事務所就要考慮到成本效益原則，需要政府監管部門和行業協會等為會計師事務所創造一個公平、有序的市場競爭環境。例如事務所分級制，對事務所綜合實力從業務收入、註冊資金、註冊會計師人數、處罰和懲戒等方面進行評價分級，對於處於不同級別的會計師事務所規定不同的審計業務範圍。目前我國只是對有無證券從業資格的會計師事務所有規定，但是廣大的中小型會計師事務所並沒有規定，這就造成一部分人員少的小事務所，膽子大、成本低，什麼業務都敢做，使得一部分注重審計質量控制的中型事務所反而競爭不過小事務所。降低收費並不是事務所的本意，只是市場競爭的必然，如果是同類規模的事務所去競爭同類業務，想必事務所負責人從成本方面考慮也不會隨意降低價格。同時政府監管部門和行業協會也要加強對會計師事務所收費的檢查和管理，制定處罰措施。
(三)重視會計師事務所的審計質量控制
1. 審計前的質量控制
(1)深入瞭解客戶的情況，謹慎承接審計業務，防止客戶風險轉移
我國中小型會計師事務所目前的現狀是數量較多，但規模都不大，在這種情況下，為了生存，事務所對經濟利益更為重視，在承接業務時，往往更多考慮收費多少，較少考慮審計風險。其實審計專案風險大小不僅直接影響事務所經濟利益，還決定著審計專案的審計質量控制。中小型會計師事務所在承接業務時應該對被審計物件環境充分了解，重點關注被審計單位的內部控制制度及其執行狀況，被審計單位管理層的誠信度，企業持續經營能力等，謹慎承接審計業務，防止客戶風險轉移。
(2)事務所內部應根據審計專案情況，選派合適的審計人員
中小型會計師事務所應根據審計專案的情況，選派合適的審計人員，一般審計小組成員應由和客戶無利害關係，對客戶行業特點熟悉，瞭解其生產經營流程等人員組成，審計小組組成後，專案負責人應制定周密的審計方案，合理安排工作進度、預算審計時間，對專家、內審等工作要妥善利用，對每項審計業務，事務所應至少委派一名專案負責人，該專案負責人應有足夠時間和執業能力，應能夠親自到專案現場參與審計工作，而不只是坐在辦公室裡負責簽字的人。專案負責人可以採取培訓、團隊工作等方法，使專案組成員清楚瞭解所做工作的目標。
2. 審計中的質量控制
(1)根據審計風險，採用可靠、有效的審計方法
在審計過程中，需要哪些審計證據、數量是多少以及需要實施哪些審計程式，都要根據初步判斷的審計風險和確定的重要性水平，那麼審計風險和重要性水平是怎樣得出的，是根據對被審計單位基本情況的瞭解，當審計人員對被審計單位的內部控制實施符合性測試後，有兩種結果。一種是發現內部控制可信賴度高，則可以適當減少實質性測試程式，另一種是發現內部控制不可信賴時，則應該加大實質性測試程式。審計程式要體現和達到審計的目的。在審計執行過程中，根據審計工作中出現的新問題，審計人員也要適時調整審計方法。
(2)規範審計程式，嚴格執行三級複核制度
專案風險與審計質量控制是個連續動態的過程，複核是整個審計過程的關鍵。要嚴格執行專案負責人、部門經理和事務所負責人的三級複核制度，各級複核人員複核職責不同，複核的側重點不同，其複核責任不能相互減輕、替代或免除。複核的內容包括：審計事項發生變化時對審計計劃的修訂是否適當有效，具體審計程式是否及時修訂並實施;是否準確評估了被審計單位的固有風險和控制風險，已確定的檢查風險是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求，已實施的實質性測試的性質、時間、範圍及採用的具體方法能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊;結合被審計單位管理層對重大審計問題的態度，以及對審計結論的最終影響程度;審計報告的審計意見的表達型別及方式是否恰當。
3. 審計後的質量控制
(1)及時總結審計工作、定期或不定期評估制度
一項具體審計業務結束後，事務所還應當及時總結審計工作，對質量控制執行情況進行定期或不定期評估。評估的目的是為了保證事務所審計專案質量控制制度和程式的執行，減少產生不合格品的可能性。目前執行問題是事務所面臨的最大問題，經常的情況是制度都是有的，但是在執行的過程中走了樣。定期或不定期評估制度需要考慮事務所現有的從業人員能力、事務所的經營發展戰略、具體的操作管理方式等。
(2)加強審計檔案管理
中小型會計師事務所應建立審計業務工作底稿歸檔制度，業務檔案應按業務型別整理、儲存。儲存在檔案中的底稿應是有效的審計工作底稿，如果是財務報表的草稿或是已被取代的工作底稿就不應保留在檔案中。業務檔案應按檔案性質分為永久性檔案和當期檔案，兩者分別裝訂，以便更新。在完成業務檔案的歸檔工作後，未經事務所領導批准，任何人不得擅自改動業務工作底稿。如果因工作需要借閱檔案，也要辦理相關手續。
四、結語
註冊會計師提供高質量的審計業務，是行業生存和發展的要求，中小型會計師事務所在審計質量控制方面出現的問題，給行業造成惡劣影響，嚴重損害了行業聲譽。中小型會計師事務所只有不斷提高專業服務水平，靠信譽、靠誠信、靠質量，註冊會計師行業才能日益成為受人尊重、社會信賴的經濟鑑證類中介行業。
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會計師事務所審計質量控制論文篇2中小會計師事務所審計質量控制現狀研究
據中國註冊會計師協會網站資料顯示，截至2012年，在中注協登記的會計師事務所有8067家，其中中小會計師事務所的數量約佔97%。從這組資料可以看出，一方面中小會計師事務所已經成為會計行業以及審計市場的重要力量;另一方面中小會計師事務所面臨著嚴峻的市場競爭考驗。要想在競爭中脫穎而出就需要向其服務物件展示其審計成果的質量，審計質量控制愈發地受到了事務所以及社會相關群體的關注。
一、中小會計師事務所審計質量控制現狀
1、審計收費與審計成本不協調
中小會計師事務所服務的物件多為中小企業，這些企業在選擇事務所進行審計時，收費是其考慮的重要因素。因此，在激烈的競爭中，中小會計師事務所往往會壓低收費，以尋求更多的審計業務。以某小型會計師事務所為例，絕大多數的單項業務收費在2000—5000元之間，很少有超過1萬元的單向審計業務，相較於大型事務所來說收費較低。雖然通過此方式承攬了更多的業務，但是過低的收費卻使得事務所難以支付高昂的培訓費用、審計過程中的成本以及人力資源成本等，嚴重影響著審計質量。
2、審計業務執行不規範現象嚴重
中小會計師事務所審計質量控制的效果主要通過審計業務的執行予以體現。實務中，審計業務執行的不規範現象非常嚴重，大大降低了審計質量。比如，有些審計人員考慮到成本、時間等因素，故意刪減一些審計程式。一些小型企業的內部控制制度較為簡單，有些審計人員直接跳過了控制測試部分，沒有對單位的內部控制制度進行研究和評價。還有些中小會計師事務所在質量複核階段，為了節約成本，聘用一些在校大學生參加複核工作，很難保障審計工作的質量。
3、審計隊伍水平有待提高
中小會計師事務所審計隊伍的建設是其審計質量控制的關鍵性因素，高水平的審計質量需要有高水平的審計隊伍予以支撐。目前，中小會計師事務所的審計隊伍水平有待提高。一方面，審計隊伍結構不協調。專業能力強、經驗豐富的人才較少，實習生、正在參加註冊會計師考試的人員偏多。尤其是在每年上半年業務較為繁忙的時期，在校大學生、實習生等的數量會明顯增多。另一方面，審計隊伍不穩定。在實際管理中，中小會計師事務所的審計人員流動性較大，不僅導致事務所審計人才的流失和人才培養成本的提高，而且也嚴重影響著審計業務的審計質量。
