中小企業是我國國民經濟發展的重要組成部分。其內部會計控制已經受到越來越多的研究。下面是小編為你整理的中小企業內部會計控制的相關研究論文，希望對你有幫助。
摘 要:研究我國中小企業現行內部會計控制進行,發現公司存在法人治理結構不完善、內部會計控制體系不健全、管理人員未能正確認識內部會計控制、企業文化建設不合理等問題,並針對存在的問題進行研究,結合相關理論展開分析,並討論問題出現的各種原因,從公司組織架構及內部控制的關鍵流程等方面提出改進建議,力求建立出適合我國中小企業的內部會計控制體系。
隨著市場經濟的深入發展,控制在管理中的重要性程度正在不斷提高,內部會計控制的重要性也會被越來越多的人們所認識。內部會計控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和程式, 與公司治理及公司管理密不可分。
一、內部會計控制基本理論
(一)內部會計控制概念界定
我國財政部2001年6月頒佈了《內部會計控制規範--基本規範(試行)》等一系列內部會計控制制度。內部會計控制規範指出:內部會計控制是指單位為了提高會計資訊質量, 保護資產的安全、完整,確保有關法律和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程式。
(二)內部會計控制的目標
按照理論界對內部會計控制目標的認識,企業內部會計控制目標按照內容層次大致可劃分為:一是建立健全企業內部會計控制制度是實施企業會計控制的首要控制目標;二是差錯防弊及時準確會計控制目標;三是財產物資安全完整會計控制目標;四是業務活動健康執行會計控制目標;五是風險控制系統有效會計控制目標;六是會計資料失真會計控制目標;七是會計資訊及時有用會計控制目標;八是管理制度健全完善會計控制目標;九是管理效率真實高效會計控制目標;十是國家法規貫徹執行會計控制目標;十一是經濟效益不斷提高會計控制目標;十二是職業道德完善昇華會計控制目標。
(三)內部會計控制的內容
企業內部會計控制的內容非常廣泛,它不僅涉及企業的各個崗位、員工,而且還覆蓋了企業的主要業務流程。《內部會計控制規範――基本規範(試行)》將內部會計控制劃分為貨幣資金、實物資產、對外投資、工程專案、採購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務內容。
(四)內部會計控制的方法
內部會計控制的方式是針對其內容設計的措施、程式和方法以及風險防範手段。對於不同的控制內容應制定相應的控制方式。我國《內部會計控制規範――基本規範(試行)》列示的主要控制方法有:不相容職務相互分離控制、授權批准控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子資訊科技控制等。
二、中小企業內部會計控制的特點
根據我國中小企業的特點,其內部會計控制一般具有以下幾個特點。
(一)內部會計控制結構和內容簡單
我國中小企業的創業資金大多來自於家庭的財產積累,或者通過小範圍的籌資而取得,這種籌資方式導致了大多數的中小企業在以後的資產規模很小,同時也決定了企業內部會計控制的結構和內容比較簡單,大多集中在與企業的主營業務相關的環節上。
(二)內部會計控制受重視程度較低
我國中小企業主要是自籌資金,從而導致中小企業所有權比較集中,經營權也比較集中。大多數企業的經營者即是企業資產的所有者,他們集中了企業經營所必須的決策權力,對企業成敗起決定作用。
(三)以重要專案的內部會計控制為主
正如前面所述,中小企業組織結構相對簡單,管理系統沒有大企業那麼複雜,所以其內部會計控制目標主要是其確保會計資訊的可靠性以及資產的真實性和完整性為主。因此主要是對現金、應收賬款、採購、資產管理、投資融資等重要專案實施程式控制和人員控制。
(四)以交叉稽核為主要方法
由於中小企業用人少,企業內部組織結構也比較簡單,常用的手法是交叉稽核。這樣就可以用少數工作人員,相互交叉稽核個人工作,從而達到防止錯誤和舞弊的目的。
(五)企業人員整體素質不高
在我國的中小企業中普遍存在經營者文化素質不高,知識結構老化,經營管理水平不高等現象,而且會計人員整體素質不高,知識結構、學歷結構和業務水平偏低,這就容易造成在內部會計控制的失控。
三、中小企業內部會計控制存在的問題及成因分析
(一)中小企業內部會計控制存在的問題
目前,我國很多中小企業的內部會計控制很不理想主要表現在以下幾個方面:一是法人治理結構不完善,在實際工作中,"內部人控制"現象普遍,董事會獨立性嚴重弱化,監事會成主要由公司職工和股東代表組成,在行政關係上受制於董事會,監督作用難以發揮;二是內部會計控制體系不健全;三是對內部會計控制的監督檢查不力,內部監督和外部監督的效果都不明顯;四是管理者對內部會計控制不重視;五是會計人員整體素質不高,現階段,我國會計人員整體素質不高,知識結構、學歷結構和業務水平仍然偏低,對會計人員的思想教育、業務培訓也流於形式;六是用人觀念非常落後,中小企業在用人機制上重視忠誠度而不重視才能,企業的大多數關鍵崗位都是由家族成員擔任,希望一次規避舞弊風險;七是企業文化建設沒有引起足夠重視。
(二)中小企業內部會計控制問題的成因分析
從我國的實際情況來看,之所以內部會計控制沒有起到作用以致嚴重失控,主要原因在於:
1.缺乏適合中國國情的內部會計控制模式
目前,我國也有相當一部分中小企業建立了內部會計控制,但是它們沒有能夠根據企業的實際情況來設定內部會計控制,而是照搬了大公司的內控制度。
2.企業內部缺乏制衡機制
作為所有者代表公司董事會很大程度上掌握在內部人手中,既不能充當所有者的“守護神”,又不能代表所有者對經營者進行監督,董事會的監控作用嚴重弱化。這種權責不清的公司治理結構,導致已有的內部會計控制系統形同虛設。
3.管理者風險意識差
當風險來臨時,沒有相應的風險防範機制有效的發現風險、化解風險,只是家庭中比較權威的人員內部商量決定處理辦法,整個過程沒有科學依據和有效的技術支撐,單憑企業家的經驗。
4.缺乏有效的內部控制活動
針對我國中小企業內部會計控制所存在的問題來看,企業內部幾乎不存在有效的控制活動,或者即使存在所謂的政策和程式,也是名存實亡,未實際發生作用,總經理往往做出決策不需要任何程式性的規定。
5.缺乏對內部會計控制制度實施情況的監督與考核
為了保證企業內部控制制度能有效的發揮作用,並使之不斷得到完善,企業必須定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查與考核但是中小企業並沒有對執行情況進行檢查,導致一些管理者視制度與規則為擺設,在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性,甚至營私舞弊,從而導致內控得不到保障。
四、加強中小企業內部會計控制的建議
(一)完善企業法人治理結構
建立完善的公司法人治理結構是有效實施現代企業內部會計控制的基礎。針對股東大會、董事會、獨立董事、監事會、經理層和審計委員會等不同的權力主體確立控制權,使各權力主體之間形成不同的權力邊界和相互制衡,防止內部人控制。
(二)優化企業會計控制體系
企業內部會計控制體系的設定應該是體現內部控制目標的關鍵點設定。包括一、合法經營目標;二、執行高效目標;三、資產安全目標;四、會計資訊質量目標;五、糾錯和防範目標。
(三)加強中小企業內外監督力度
內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面。內部審計應做好以下工作:第一,規範內部審計工作的全過程。第二,拓寬稽核範圍。第三,提高審計人員素質。第四,使內部審計外部化。
(四)提高企業管理者的內部會計控制意識
企業管理者對內部會計控制制度的建立健全以及執行起著關鍵作用,因此必須提高現代企業領導對內部會計控制的重視程度。現代企業應強化以人為本的理念,做到制度面前人人平等,消除某些人在制度面前的種種特權,對違反制度的人員,不分職位高低,在批評教育的基礎上,按有關規定嚴肅處理。
(五)提高會計人員素質
會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵,企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質。在要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核,獎優罰劣,充分激發會計人員的積極性和責任感。
(六)規範企業文化
規範企業文化,有利於創造決策實施的內部控制環境。企業要想立足社會必須由企業文化作為精神支柱,它不僅能夠解釋企業內部的經營情況,更重要的是它還向企業內部員工指出企業最先需要解決的事項。
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