審計假定是邏輯學與審計學相結合的產物，審計假定從概念上講就是審計人員為了完成審計任務，根據審計物件的特點和審計要求，以及掌握的初步資料，對審計物件諸方面所作的主觀性推測或假定評價。小編特別整理了註冊會計師考試《審計》試題及答案解析，希望考生勤加練習。更多相關資訊請關注相關欄目！
—、單項選擇題(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案程式碼，答案寫在試題捲上無效)
1.下列不構成審計工作底稿的是( )。
A. 外部專家的審計工作底稿
B.具體審計計劃
C. 業務約定書
D.總體審計戰略
【參考答案】A
【解析】除非協議另有安排，外部專家的工作底稿屬於外部專家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和宣告、核對表、有關重大事項的往來函件，註冊會計師還可以將被審計單位檔案記錄的摘要或影印件(如重大的或特定的合同或協議) 作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、專案組內部或專案組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他註冊會 計師、律師、專家等)的溝通檔案及錯報彙總表等。但是,審計工作底稿並不能代替被審計單位的會計記錄。
2.重要性的基準考慮哪些方面( )。
A. 被審計單位生命週期
B. 基準的重大錯報風險
C. 基準的波動性
D.被審計單位的所有權結構和融資結構
【參考答案】B
【解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的專案(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或淨資產);被審計單位的性質、 所處的生命週期階段以及所處行業和經濟環境;被審計單位的所有權結構和融資方式; 基準的相對波動性。
3.下列有關分析程式的說法中，正確的是( )。
A. 註冊會計師應當在每個審計專案中將分析程式用作風險評估程式、實質性程式和總體複核
B. 對於特別風險，如果註冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程 序，還應當實施細節測試
C. 細節測試比實質性分析程式更能有效地應對認定層次的重大錯報風險
D. 註冊會計師實施分析程式時應當使用被審計單位外部的資料建立預期
【參考答案】B
【解析】分析程式用作實質性程式不是必須的，選項A錯誤;對於特別風險，僅實施實質性分析程式不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節測試，選項B正確;在某些情況下，實質性分析程式比細節測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險，選項C錯誤;註冊會計師也可能使用被審計單位內部資料，選項 D錯誤。
4. 在以下有關集團公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。
A. 集團專案組在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性
B. 應將集團財務報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務報表
C. 每個組成部分財務報表的重要性都應低於集團財務報表整體的重要性
D. 各個組成部分的重要性的彙總數可以高於集團財務報表整體的重要性
【參考答案】B
【解析】按規定，在確定組成部分重要性時，無需採用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。
5. 關於註冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。
A. 對於與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論
B. 對於涉及舞弊等敏感資訊的溝通，應當避免書面記錄
C. 與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬於會計師事務所
D. 如果註冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通檔案的副本，註冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問
【參考答案】C
【解析】選項C對：與治理層溝通的書面記錄屬於審計工作底稿，其所有權屬於會計師事務所。選項A錯：對於管理層的勝任能力或誠信問題，註冊會計師不宜與管理層溝通，而應直接與治理層溝通。選項B錯：對於涉及舞弊等敏感資訊的溝通，應以書面形式溝通。選項D錯：註冊會計師對第三方不承擔責任。
6.下列關於實際執行的重要性的說法中，錯誤的是( )。
A. 實際執行的重要性是指註冊會計師確定的低於財務報表整體重要性的一個或多個金額
B. 註冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險並確定進一步審計程式的性質、時間安排和範圍
C. 確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的彙總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平
D. 以前年度審計調整越多，評估的專案總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性
【參考答案】D
【解析】針對D中情況，註冊會計師應當降低實際執行的重要性水平，使其更接近財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。
7.下列關於審計證據的說法中，錯誤的是( )。
A. 審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程式獲取的
B. 審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程式獲取的資訊
C. 審計證據包括支援和佐證管理層認定的資訊，也包括與這些認定相矛盾的資訊
D. 在某些情況下，資訊的缺乏(如管理層拒絕提供註冊會計師要求的宣告)本身 也構成審計證據
【參考答案】B
【解析】審計證據是指註冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見時使用的所有資訊。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程式獲取的資訊。
8.下列有關期後事項審計的說法中，不正確的有( )。
A. 期後事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項
B. 期後事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及註冊會計師在審計報告日後知悉的事實
C. 註冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發生的期後事項
D. 審計報告日後，如果註冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改後的財務報表實施必要的審計程式，出具新的或經修改的審計報告
【參考答案】A
【解析】選項A不正確：期後事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項， 以及註冊會計師在審計報告日後知悉的事實。選項B、C、D均屬規定。
9. 下列有關書面宣告日期的說法中，正確的是( )。
A. 審計業務開始後的任何日期
B. 儘量接近審計報告日，但不得在其之後
C. 所審計會計期間截止日
D. 註冊會計師離開審計現場的日期
【參考答案】B
【解析】簽發書面宣告是管理層對財務報表承擔責任的標誌，簽發審計報告是註冊會計師完成審計工作的標誌。審計工作的前提是管理層承擔對財務報表的責任，故書面宣告日期不得在審計報告日期之後。
10. 下列情形中，註冊會計師應當測試資訊科技一般控制和資訊科技應用控制的
是( )。
A. 不信賴人工控制或自動化控制，採用實質性方案
B. 僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的資訊或報告
C. 僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的資訊或報告，註冊會計師通過實質性程式測試系統生成的資訊或報告
D. 信賴自動化控制
【參考答案】D
【解析】當信賴自動控制時，就需要測試資訊科技一般控制和資訊科技應用控制。
11. 下列有關注冊會計師的責任表述不正確的是( )
A. 註冊會計師在對存貨實施監盤過程中，實施了觀察等程式並進行了適當抽查 (抽查數量不足)，導致審計結論錯誤，註冊會計師應承擔普通過失的責任
B. 註冊會計師嚴格按照審計準則實施了程式，但未能發現甲公司員工的重大舞弊行為，則註冊會計師不承擔責任
C. 註冊會計師在審計中未能發現甲公司現金短缺的事實，甲公司可以以過失為由控告註冊會計師，而註冊會計師又可以說現金短缺等問題是由於甲公司缺乏適當的內部控制造成的，並以此為由來反擊甲公司的訴訟;註冊會計師可以以“共同過失”進行抗辯
D.利害關係人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，則會計師 事務所不承擔賠償責任
【參考答案】D
【解析】選項D，根據司法解釋，利害關係人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。故選項D不正確。
12.下列不屬於與會計估計相關的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )
A. 管理層選擇或作出重大假設以產生有利於管理層目標的點估計
B. 管理層主觀地認為環境已經發生變化，並相應地改變會計估計或估計方法
C. 針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一 致，但仍使用被審計單位的自有假設
D. 選擇恰當的點估計
【參考答案】D
【解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬於存在管理層偏向的跡象的會計估計。
13.在控制測試中運用審計抽樣時，不屬於影響樣本規模的因素的是( )。
A. 可接受的信賴過度風險
B.可容忍偏差率
C. 預計總體偏差率
D.總體變異性
【參考答案】D
【解析】總體變異性是指總體的某一特徵(如金額)在各專案之間的差異程度。 在控制測試中，註冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。在細節測試中，註冊會計師確定適當的樣本規模時要考慮特徵的變異性。
14.在確定實質性分析程式使用的資料的可靠性時，註冊會計師通常不需要考慮的因素有( )
A. 可獲得資訊的來源
B.可獲得資訊的可比性
C. 可獲得資訊是否經過審計
D.與可獲得資訊相關的控制
【參考答案】C
【解析】在確定實質性分析程式使用的資料是否可靠時，註冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得資訊的來源;(2)可獲得資訊的可比性，實施分析程式使用的相關資料必須具有可比性;(3)可獲得資訊的性質和相關性;(4)與資訊編制相關的控制，與資訊編制相關的控制越有效，該資訊越可靠。而可獲得資訊是否經過審計並不是在確定資料的可靠性時需要考慮的因素。
15. ABC會計師事務所接受委託對B公司20 x2年度財務報表進行審計，委派乙註冊會計師為專案負責人，乙註冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列何題，請代為做出正確的專業判斷。乙註冊會計師擬採用PPS抽樣方法，下列有關該方法的表述中，正確的是( )。
A. 每個賬戶被選中的機會相同
B. 餘額為零的賬戶沒有被選中的機會
C. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
D. 在確定樣本規模時，需要考慮被審計金額的預計變異性
【參考答案】B
【解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。餘額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確。傳統變數抽樣的樣本規模是在總體專案共有特徵的變異性或標準差的基礎上計算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。
16. 下列情況中，會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的是( )。
A. 未能合理地運用重要性原則
B. 註冊會計師的勝任能力不足
C. 被審計單位示意其作不實報告，未予拒絕
D. 在發現舞弊跡象時，沒有追加必要的程式予以證實
【參考答案】C
【解析】選項A、B、D是因為會計師事務所因過失出具了不實報告，應當承擔補 充責任。
17. A註冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應收賬款實施函證，但在實施函證過程中發現有些事項無法實施函證，因此修改了審計計劃，對應收賬款執行相應的替代審計程式。以下事項中最有效的替代審計程式是( )。
A. 重新測試相關的內部控制
B. 檢查相關原始憑據，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本
C. 實施實質性分析程式
D.審查資產負債日後的收款情況
【參考答案】B
【解析】選項B最恰當。抽査與銷售交易有關的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本等，可以驗證應收賬款的真實性。
18. 關於後任註冊會計師接受委託前的溝通中，下列說法中正確的有( )。
A. 與前任註冊會計師進行溝通，是後任註冊會計師在接受委託前應當執行的必要審計程式
B. 在接受委託前，後任註冊會計師與前任註冊會計師進行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務報表錯報高發領域
C. 在接受委託前，後任註冊會計師應當就重點審計程式査閱前任註冊會計師的審計工作底稿
D. 後任註冊會計師在第一次與前任註冊會計師溝通未得到回覆後，可以致函前任註冊會計師，說明在適當的時間內得不到答覆，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委託，並表明擬接受委託
【參考答案】A
【解析】在接受委託前，後任註冊會計師與前任註冊會計師進行溝通的目的是確定是否接受業務委託。後任註冊會計師一般是在接受委託後才考慮選項B的內容。選項 D,註冊會計師在第一次溝通時未得到回覆，後任註冊會計師如果擬繼續承接業務，要設法以其他方式與前任註冊會計師再次溝通。如果仍未得到答覆才可以考慮致函前任註冊會計師，說明在適當的時間內得不到答覆，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委託，並表明擬接受委託。選項C,接受委託後，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“後任”應當徵得被審計單位同意，並與“前任”進行溝通;“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“後任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。
19. 關於註冊會計師與管理層的溝通，以下說法中，恰當的是( )。
A. 註冊會計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論
B.註冊會計師應當就計劃的審計範圍和時間直接與治理層作詳細的溝通
C. 註冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內部審計人員溝通相關事項
D. 如果管理層與治理層就有關事項溝通後，註冊會計師可以不再與治理層進行溝通
【參考答案】C
【解析】選項A不恰當，註冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論;選項B不恰當，註冊會計師為了增加審計程式的不可預見性，對擬實施的審計範圍和時間只能與治理層作簡要溝通;選項D不恰當，管理層與治理層溝通的責任不能減輕註冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。
20. 以下有關內部控制的說法中，錯誤的是( )。
A. 瞭解到內部控制設計不合理後，不需要了解內部控制是否得以執行
B. 瞭解內部控制時，只需考慮內部控制是否得以執行，而不考慮是否一貫執行
C. 瞭解到內部控制沒有得以執行後，不需要對該項內部控制進行測試
D. 瞭解內部控制時，只需要考慮內部控制設計是否合理，無需考慮是否得以執行
【參考答案】D
【解析】對內部控制的瞭解僅限於設計的合理性和是否得到執行。執行的效果和執行的一貫性是控制測試的內容，說明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內部控制的執行效果。
