2015年註冊會計師考試《會計》模擬試題（一）參考答案

　　一、單項選擇題

　　二、多項選擇題

　　三、計算及會計處理題

1. [答案]:

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄

①

借：銀行存款(人民幣戶) 160.4

財務費用 1.6

貸：銀行存款(美元戶) (20×8.1=162)162

②

借：原材料 (400×8.04+584) 3800

應交稅金——-應交增值稅(進項稅額) 646

貸：應付賬款————美元戶(400×8.04) 3216

銀行存款 1230

③

借：應收賬款————美元戶 (600×8.02)4812

貸：主營業務收入 4812

④

借：銀行存款————-美元戶 (300×8)2400

貸:應收賬款————美元戶 (300×8)2400

⑤借：在建工程 95.76

貸：長期借款——-利息(美元戶) (1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76)95.76

(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益並編制匯兌損益相關的會計分錄。

①銀行存款美元戶餘額=800-20+300=1080(萬元美元)

銀行存款美元戶對應的人民幣=6440-162+2400=8678(萬元人民幣)

銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60(萬元人民幣)

②應收賬款美元戶餘額=400+600-300=700(萬元美元)

應收賬款美元戶對應的人民幣=3220+4812-2400=5632

應收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46(萬元人民幣)

③應付賬款美元戶餘額=200+400=600(萬元美元)

應付賬款美元戶對應的人民幣=1610+3216=4826(萬元人民幣)

應付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38

④長期借款美元戶餘額=1200+12=1212(萬元美元)

長期借款美元戶對應的人民幣=9660+95.76=9755.76(萬元人民幣)

長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84(萬元人民幣)

會計分錄:

借：應付賬款 38

長期借款 84

財務費用 67.60

貸：銀行存款 59.60

應收賬款 46

在建工程 84

2. [答案]:

(1)

資料(1):

本期應對應收賬款計提壞賬準備。

計提壞賬準備前壞賬準備的餘額=1600-200+40=1440(萬元)

2005年應計提的壞賬準備=(1500-1440)=60萬元(萬元)

借：管理費用 60

貸：壞賬準備 60

資料(2):

①A產品未簽訂合的部分應計提存貨跌價準備

有銷售合同部分的A產品的變現淨值=2000×(1.2-0.15)=2100(萬元)大於成本2000,所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的。

無合同部分的A產品的變現淨值=1000×(1.1-0.15)=950(萬元)小於成本1000,所以無銷售合同部分的A產品應計提存貨跌價準備=(1000-950)-(45-30)=35(萬元)

借：管理費用 35

貸：存貨跌價準備 35

②B配件不用計提存貨跌價準備。

B配件對應的A產品的可變現淨值=2800×(1.1-0.15)=2660(萬元)

B配件對應的A產品的成本=1960+2800×0.2=2520(萬元)

由於成本2520小於可變現淨值2660萬元所以不用計提存貨跌準備.

③C配件應計提存貨跌價準備。

C配件對應的D產品應可變現淨值=1200×(4-0.4)=4320(萬元)

C配件對應的D產品的成本=3600+1200×0.8=4560(萬元)

C配件應計提存貨跌價準備=4560-4320=240(萬元)

或3600-(4320-1200*0.8)=240(萬元)

借：管理費用 240

貸：存貨跌價準備 240

資料(3)的:

①X裝置應計提減值準備

2005年1月1日X裝置的賬面價值=600-260-68=272(萬元)

2005年X裝置計提的折舊=272÷(5×12-2-12-12)×12=96(萬元)

2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176(萬元)

2005年應計提的固定資產減值準備=176-132=44(萬元)

②Y裝置應計提固定減值準備

Y裝置2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960(萬元)

Y裝置應計提的固定資產減值準備=960-900=60(萬元)

③Z裝置不計提固定資產減值準備

Z裝置2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375(萬元)

由於375萬元小於400萬元所以是不用計提固定資產減值準備。

(2)根據資產(3)中①,計算X裝置2006年度應計提的折舊額

X裝置2006年應計提折舊額=132÷(5×12-2-12-12-12)×12=72(萬元)

(3)計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，並進行相應的`會計處理

①按稅法的規定2005年應計提的壞賬準備=9600×5‰-(7600×5‰-200+40)=170(萬元)

因此形成可抵減時間性差異=60-170=-110(萬元)

說明：關於這裡壞賬準備的調整，現在有觀點認為在計算時不用考慮中間發生及收回的壞賬準備，也有觀點認為不用考慮期初餘額的。直接按期末餘額的千分之五來處理。現在本參考答案在分析試題的基礎上，認為此處理要按現行稅法中的規定處理，具體處理原則學員可以看一下企業所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明。

②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335(萬元)

③固定資產形成可抵減時間性差異=44+60=104(萬元)

④遞延稅款借方發生額=(-110+335+104)×33%=108.57(萬元)

借：所得稅 990

遞延稅款 108.57

貸：應交稅金————應交所得稅 1098.57

(或直接做下面的分錄也是正確的

借：遞延稅款 108.57

貸：所得稅 108.57

3.

[答案]:

現金流量表簡表

編制單位：乙股份有限公司2005年度 單位：萬元