五、綜合題(本類題共1題，共12分)
居民企業甲公司主要從事日化產品的生產和銷售，2014年有關涉稅事項如下：
(1)為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認了新型洗滌劑的銷售收入，按照每瓶10元確認了洗潔精的銷售收入。
(2)發生尚未形成無形資產的新產品研究開發費用42萬元。其中，列支檢測儀器的折舊費2萬元，該檢測儀器既用於研發活動，又用於日常生產的常規性檢測。
(3)4月購進一臺機器裝置並投入使用，取得的增值稅專用發票註明金額600萬元，稅額102萬元(已抵扣)，公司按照5年直線法計提了折舊。該裝置不符合加速折舊的條件，計算折舊的年限為10年，不考慮淨殘值。
(4)以一項土地使用權對外投資，該土地使用權的賬面原值為5000萬元，評估的公允價值為8000萬元，評估增值3000萬元計入了當期收益。
(5)向環保部門支付罰款5萬元，支付訴訟費1萬元。
(6)向關聯企業支付管理費10萬元。
要求：
根據上述資料及企業所得稅法律制度的規定，回答下列問題：
(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認是否正確?說明理由。
(2)甲公司在計算應納稅所得額時，研究開發費用允許加計扣除的金額是多少?
(3)甲公司在計算應納稅所得額時，購進的機器裝置折舊費需要納稅調整的金額是多少?
(4)甲公司以土地使用權對外投資的評估增值收益，應如何進行企業所得稅的稅務處理?
(5)甲公司支付的罰款和訴訟費，在計算應納稅所得額時是否准予扣除?分別說明理由。
(6)甲公司向關聯企業支付的管理費，在計算應納稅所得額時是否准予扣除?說明理由。
【答案及解析】
(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認不正確。
理由：根據企業所得稅法律制度的規定，對於企業買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬於捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。甲公司應確認每件洗滌劑銷售收入=40×40/(40+10)=32(元)，確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10 /(40+10)=8(元)。
【知識點】銷售貨物收入(P391)
(2)甲公司在計算應納稅所得額時，研究開發費用允許加計扣除的金額=(42-2)×50%=20(萬元)。
【解析】①企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除。
②專門用於研發活動的儀器、裝置的折舊費或租賃費，允許按照規定實行加計扣除;對既用於研發活動，又用於日常生產的常規性檢測，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
(3)甲公司計提的折舊金額=600÷5×8/12=80(萬元)，企業所得稅前允許扣除的折舊金額=600÷10×8/12=40(萬元)。
甲公司在計算應納稅所得額時，購進的'機器裝置折舊額應調增應納稅所得額=80-40=40(萬元)。
【解析】企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。
【知識點】固定資產的稅收處理(P402)
(4)甲公司以土地使用權對外投資的評估增值收益3000萬元，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。
【解析】居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。其中：企業對外投資的非貨幣性資產，應進行評估並按評估後的公允價值扣除計稅基礎後的餘額計算確認非貨幣性資產轉讓所得。
【知識點】企業特殊業務的所得稅處理(P411)
(5)向環保部門支付罰款5萬元不得在計算應納稅所得額時扣除，支付的訴訟費1萬元可以在計算應納稅所得額時扣除。
理由：①罰金、罰款和被沒收財物的損失是國家或有關執法部門對納稅人違反法律法規規定的一種經濟制裁或經濟處罰，因此強制規定其不得在稅前扣除。
②罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。
【知識點】禁止扣除專案(P400)
(6)甲公司向關聯企業支付的管理費10萬元，不得在計算應納稅所得額時扣除。
理由：企業之間支付的管理費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
【知識點】禁止扣除專案(P400)
