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註冊會計師考試審計真題及答案

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註冊會計師考試審計這門科目需要理解和記憶的知識點較多，考生需要勤加練習。接下來小編為你分享註冊會計師考試審計真題及答案。

　　註冊會計師考試審計真題

　—、單項選擇題(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案程式碼，答案寫在試題捲上無效)

1.下列不構成審計工作底稿的是( )。

A. 外部專家的審計工作底稿

B.具體審計計劃

C. 業務約定書

D.總體審計戰略

【參考答案】A

【解析】除非協議另有安排，外部專家的工作底稿屬於外部專家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和宣告、核對表、有關重大事項的往來函件，註冊會計師還可以將被審計單位檔案記錄的摘要或影印件(如重大的或特定的合同或協議) 作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、專案組內部或專案組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他註冊會計師、律師、專家等)的溝通檔案及錯報彙總表等。但是,審計工作底稿並不能代替被審計單位的會計記錄。

2.重要性的基準考慮哪些方面( )。

A. 被審計單位生命週期

B. 基準的重大錯報風險

C. 基準的波動性

D.被審計單位的所有權結構和融資結構

【參考答案】B

【解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的專案(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或淨資產);被審計單位的性質、所處的生命週期階段以及所處行業和經濟環境;被審計單位的所有權結構和融資方式; 基準的相對波動性。

3.下列有關分析程式的說法中，正確的是( )。

A. 註冊會計師應當在每個審計專案分析程式用作風險評估程式、實質性程式和總體複核

B. 對於特別風險，如果註冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程序，還應當實施細節測試

C. 細節測試比實質性分析程式更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

D. 註冊會計師實施分析程式時應當使用被審計單位外部的資料建立預期

【參考答案】B

【解析】分析程式用作實質性程式不是必須的，選項A錯誤;對於特別風險，僅實施實質性分析程式不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節測試，選項B正確;在某些情況下，實質性分析程式比細節測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險，選項C錯誤;註冊會計師也可能使用被審計單位內部資料，選項 D錯誤。

4. 在以下有關集團公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。

A. 集團專案組在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性

B. 應將集團財務報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務報表

C. 每個組成部分財務報表的重要性都應低於集團財務報表整體的重要性

D. 各個組成部分的重要性的彙總數可以高於集團財務報表整體的重要性

【參考答案】B

【解析】按規定，在確定組成部分重要性時，無需採用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

5. 關於註冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。

A. 對於與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

B. 對於涉及舞弊等敏感資訊的溝通，應當避免書面記錄

C. 與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬於會計師事務所

D. 如果註冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通檔案的副本，註冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問

【參考答案】C

【解析】選項C對：與治理層溝通的書面記錄屬於審計工作底稿，其所有權屬於會計師事務所。選項A錯：對於管理層的勝任能力或誠信問題，註冊會計師不宜與管理層溝通，而應直接與治理層溝通。選項B錯：對於涉及舞弊等敏感資訊的溝通，應以書面形式溝通。選項D錯：註冊會計師對第三方不承擔責任。

6.下列關於實際執行的重要性的說法中，錯誤的是( )。

A. 實際執行的重要性是指註冊會計師確定的低於財務報表整體重要性的一個或多個金額

B. 註冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險並確定進一步審計程式的性質、時間安排和範圍

C. 確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的彙總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平

D. 以前年度審計調整越多，評估的專案總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性

【參考答案】D

【解析】針對D中情況，註冊會計師應當降低實際執行的重要性水平，使其更接近財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。

7.下列關於審計證據的說法中，錯誤的是( )。

A. 審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程式獲取的

B. 審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程式獲取的資訊

C. 審計證據包括支援和佐證管理層認定的資訊，也包括與這些認定相矛盾的資訊

D. 在某些情況下，資訊的缺乏(如管理層拒絕提供註冊會計師要求的宣告)本身也構成審計證據

【參考答案】B

【解析】審計證據是指註冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見時使用的所有資訊。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程式獲取的資訊。

8.下列有關期後事項審計的說法中，不正確的有( )。

A. 期後事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項

B. 期後事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及註冊會計師在審計報告日後知悉的事實

C. 註冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發生的期後事項

D. 審計報告日後，如果註冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改後的財務報表實施必要的審計程式，出具新的或經修改的審計報告

【參考答案】A

【解析】選項A不正確：期後事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及註冊會計師在審計報告日後知悉的事實。選項B、C、D均屬規定。

9. 下列有關書面宣告日期的說法中，正確的是( )。

A. 審計業務開始後的任何日期

B. 儘量接近審計報告日，但不得在其之後

C. 所審計會計期間截止日

D. 註冊會計師離開審計現場的日期

【參考答案】B

【解析】簽發書面宣告是管理層對財務報表承擔責任的標誌，簽發審計報告是註冊會計師完成審計工作的標誌。審計工作的前提是管理層承擔對財務報表的責任，故書面宣告日期不得在審計報告日期之後。

10. 下列情形中，註冊會計師應當測試資訊科技一般控制和資訊科技應用控制的

是( )。

A. 不信賴人工控制或自動化控制，採用實質性方案

B. 僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的資訊或報告

C. 僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的資訊或報告，註冊會計師通過實質性程式測試系統生成的資訊或報告

D. 信賴自動化控制

【參考答案】D

【解析】當信賴自動控制時，就需要測試資訊科技一般控制和資訊科技應用控制。

11. 下列有關注冊會計師的責任表述不正確的是( )

A. 註冊會計師在對存貨實施監盤過程中，實施了觀察等程式並進行了適當抽查 (抽查數量不足)，導致審計結論錯誤，註冊會計師應承擔普通過失的責任

B. 註冊會計師嚴格按照審計準則實施了程式，但未能發現甲公司員工的重大舞弊行為，則註冊會計師不承擔責任

C. 註冊會計師在審計中未能發現甲公司現金短缺的事實，甲公司可以以過失為由控告註冊會計師，而註冊會計師又可以說現金短缺等問題是由於甲公司缺乏適當的內部控制造成的，並以此為由來反擊甲公司的訴訟;註冊會計師可以以“共同過失”進行抗辯

D.利害關係人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，則會計師事務所不承擔賠償責任

【參考答案】D

【解析】選項D，根據司法解釋，利害關係人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。故選項D不正確。

12.下列不屬於與會計估計相關的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )

A. 管理層選擇或作出重大假設以產生有利於管理層目標的點估計

B. 管理層主觀地認為環境已經發生變化，並相應地改變會計估計或估計方法

C. 針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設

D. 選擇恰當的點估計

【參考答案】D

【解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬於存在管理層偏向的跡象的會計估計。

13.在控制測試中運用審計抽樣時，不屬於影響樣本規模的因素的是( )。

A. 可接受的信賴過度風險

B.可容忍偏差率

C. 預計總體偏差率

D.總體變異性

【參考答案】D

【解析】總體變異性是指總體的某一特徵(如金額)在各專案之間的差異程度。在控制測試中，註冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。在細節測試中，註冊會計師確定適當的樣本規模時要考慮特徵的變異性。

14.在確定實質性分析程式使用的資料的可靠性時，註冊會計師通常不需要考慮的因素有( )

A. 可獲得資訊的來源

B.可獲得資訊的可比性

C. 可獲得資訊是否經過審計

D.與可獲得資訊相關的控制

【參考答案】C

【解析】在確定實質性分析程式使用的資料是否可靠時，註冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得資訊的來源;(2)可獲得資訊的可比性，實施分析程式使用的相關資料必須具有可比性;(3)可獲得資訊的性質和相關性;(4)與資訊編制相關的控制，與資訊編制相關的控制越有效，該資訊越可靠。而可獲得資訊是否經過審計並不是在確定資料的可靠性時需要考慮的因素。

15. ABC會計師事務所接受委託對B公司20 x2年度財務報表進行審計，委派乙註冊會計師為專案負責人，乙註冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列何題，請代為做出正確的專業判斷。乙註冊會計師擬採用PPS抽樣方法，下列有關該方法的表述中，正確的是( )。

A. 每個賬戶被選中的機會相同

B. 餘額為零的賬戶沒有被選中的機會

C. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

D. 在確定樣本規模時，需要考慮被審計金額的預計變異性

【參考答案】B

【解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。餘額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確。傳統變數抽樣的樣本規模是在總體專案共有特徵的變異性或標準差的基礎上計算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。

16. 下列情況中，會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的是( )。

A. 未能合理地運用重要性原則

B. 註冊會計師的勝任能力不足

C. 被審計單位示意其作不實報告，未予拒絕

D. 在發現舞弊跡象時，沒有追加必要的程式予以證實

【參考答案】C

【解析】選項A、B、D是因為會計師事務所因過失出具了不實報告，應當承擔補充責任。

17. A註冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應收賬款實施函證，但在實施函證過程中發現有些事項無法實施函證，因此修改了審計計劃，對應收賬款執行相應的替代審計程式。以下事項中最有效的替代審計程式是( )。

A. 重新測試相關的內部控制

B. 檢查相關原始憑據，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本

C. 實施實質性分析程式

D.審查資產負債日後的收款情況

【參考答案】B

【解析】選項B最恰當。抽査與銷售交易有關的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本等，可以驗證應收賬款的真實性。

18. 關於後任註冊會計師接受委託前的溝通中，下列說法中正確的有( )。

A. 與前任註冊會計師進行溝通，是後任註冊會計師在接受委託前應當執行的必要審計程式

B. 在接受委託前，後任註冊會計師與前任註冊會計師進行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務報表錯報高發領域

C. 在接受委託前，後任註冊會計師應當就重點審計程式査閱前任註冊會計師的審計工作底稿

D. 後任註冊會計師在第一次與前任註冊會計師溝通未得到回覆後，可以致函前任註冊會計師，說明在適當的時間內得不到答覆，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委託，並表明擬接受委託

【參考答案】A

【解析】在接受委託前，後任註冊會計師與前任註冊會計師進行溝通的目的是確定是否接受業務委託。後任註冊會計師一般是在接受委託後才考慮選項B的內容。選項 D,註冊會計師在第一次溝通時未得到回覆，後任註冊會計師如果擬繼續承接業務，要設法以其他方式與前任註冊會計師再次溝通。如果仍未得到答覆才可以考慮致函前任註冊會計師，說明在適當的時間內得不到答覆，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委託，並表明擬接受委託。選項C,接受委託後，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“後任”應當徵得被審計單位同意，並與“前任”進行溝通;“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“後任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。

19. 關於註冊會計師與管理層的溝通，以下說法中，恰當的是( )。

A. 註冊會計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論

B.註冊會計師應當就計劃的審計範圍和時間直接與治理層作詳細的溝通

C. 註冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內部審計人員溝通相關事項

D. 如果管理層與治理層就有關事項溝通後，註冊會計師可以不再與治理層進行溝通

【參考答案】C

【解析】選項A不恰當，註冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論;選項B不恰當，註冊會計師為了增加審計程式的不可預見性，對擬實施的審計範圍和時間只能與治理層作簡要溝通;選項D不恰當，管理層與治理層溝通的責任不能減輕註冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。

20. 以下有關內部控制的說法中，錯誤的是( )。

A. 瞭解到內部控制設計不合理後，不需要了解內部控制是否得以執行

B. 瞭解內部控制時，只需考慮內部控制是否得以執行，而不考慮是否一貫執行

C. 瞭解到內部控制沒有得以執行後，不需要對該項內部控制進行測試

D. 瞭解內部控制時，只需要考慮內部控制設計是否合理，無需考慮是否得以執行

【參考答案】D

【解析】對內部控制的瞭解僅限於設計的合理性和是否得到執行。執行的效果和執行的一貫性是控制測試的內容，說明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內部控制的執行效果。

21. 下列不屬於控制環境要素的是( )。

A. 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實

B. 對勝任能力的重視

C. 治理層的參與程度

D. 管理層針對特定類別的交易或活動逐一設定授權

【參考答案】D

【解析】在評價控制環境的設計時，註冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要素，以及這些要素如何被審計單位業務流程：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;管理層的參與程度;管理層的理念和經營風格;組織結構及職權與責任的分配;人力資源政策與實務。D選項屬於瞭解控制活動的內容。

22. 下列( )情況下，集團專案組無需瞭解相關組成部分的註冊會計師。

A. 僅在集團層面對某些組成部分實施分析程式

B. 瞭解評估的各組成部分的重大錯報風險

C. 利用組成部分註冊會計師編制的函證彙總表

D. 瞭解組成部分註冊會計師的專業勝任能力

【參考答案】A

【解析】當涉及組成部分註冊會計師的工作時，集團專案組才需瞭解組成部分的註冊會計師。選項A的內容並不涉及組成部分註冊會計師的工作。

23.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是( )。

A. 控制環境本身能防止或發現並糾正認定層次的重大錯報

B. 控制環境的好壞影響註冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估

C. 控制環境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度

D. 控制環境影響實質性程式的性質、時間安排和範圍

【參考答案】A

【解析】控制環境本身並不能防止或發現並糾正各類交易、賬戶餘額和披露認定層次的重大錯報，註冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一併考慮。

24.以下有關舞弊的各種說法中，不正確的是( )。

A. 舞弊導致的重大錯報風險屬於特別風險

B. 無論對舞弊導致的重大錯報風險的評估結論如何，註冊會計師都應當加以應對

C. 無論對管理層凌駕控制的風險評估結果如何，註冊會計師都應當設計和實施審計程式

D. 發現舞弊後，註冊會計師不應利用以前年度控制測試的結論

【參考答案】B

【解析】A、D是明顯正確的。選項B,如評估結論表明舞弊的風險很低，則應對可能是不必要的;選項C，管理層凌駕於內部控制本身就屬於舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設計和實施審計程式是必要的。

　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案程式碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題捲上無效)

1.下列事項中，需要獲取書面宣告的是( )。

A. 被審計單位巳向註冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有資訊

B. 已按照企業會計準則的規定對關聯方關係及其交易作出了恰當的會計處理和披露

C. 管理層認為，在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

D. 未更正錯報對財務報表不重要

【參考答案】ABCD

【解析】以上選項均屬於書面宣告的內容。

2. 如果註冊會計師認為使用區間估計評價管理層的點估計是適當的，註冊會計師在根據自己作出的區間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是( )。

A. 錯報不小於管理層的點估計與註冊會計師區間估計之間的最大差異

B. 錯報不小於管理層的點估計與註冊會計師區間估計之間的最小差異

C. 錯報等於管理層的點估計與註冊會計師區間估計之間的最大差異的50%

D. 錯報不大於管理層的點估計與註冊會計師區間估計之間的最小差異

【參考答案】B

【解析】選項B恰當。當註冊會計師認為運用區間估計(註冊會計師的區間估計) 來評價管理層點估計的合理性是恰當的時，作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等於或低於實際執行的重要性時，該區間估計對於評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計與註冊會計師區間之間的最小差異應是錯報的最小值。

3. 按照審計準則的要求，註冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括( )。

A. 管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表並使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由註冊會計師替代管理層承擔責任

B. 管理層對與財務報表相關內部控制的設計、執行與維護承擔完全責任

C. 如果管理層不認可並理解編制財務報表的責任，註冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D. 註冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有資訊，能夠合理預期獲取審計所需要的資訊

【參考答案】ABD

【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可並理解編制財務報表的責任，則註冊會計師不能承接審計委託。

4. 註冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有( )

A. 應重新考慮實際執行的重要性

B. 應考慮進一步審計程式的性質、時間安排的`範圍的適當性

C. 這有可能表明註冊會計師所執行的審計程式已經充分

D. 這有可能表明註冊會計師的審計風險相應增加，需要收集更多的審計證據

【參考答案】ABD

【解析】若重要性水平降低，在審計工作中實際執行的重要性水平也相應降低，說明可接受的檢査風險降低，應重新考慮進一步審計程式的性質、時間安排和範圍的適當性，需要蒐集更多的審計證據。

5. 審計專案組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合專案組內部複核要求的有( )。

A. 專案合夥人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細複核

B. 專案合夥人對重要會計賬項的審計、重要審計程式的執行以及審計調整事項進行復核

C. 專案合夥人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核

D. 專案合夥人對專案質量控制複核人員已經複核的事項進行最後把關

【參考答案】ABC

【解析】選項D不恰當。專案質量控制複核人獨立於審計專案組，是審計專案外部複核，而專案合夥人的複核是內部複核，對於上市公司年報審計和特別風險領域審計業務來說，業務質量控制準則要求，專案質量控制複核在專案合夥人複核之後。

6. 下列做法中，可以提高審計程式的不可預見性的有( )。

A. 針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B. 向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

C. 對以前通常不測試的金額較小的專案實施實質性程式

D. 對被審計單位銀行存款年末餘額實施函證

【參考答案】ABC

【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末餘額實施函證屬於正常審計程式，不屬於增加“審計程式的不可預見性”。

7. 內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是( )。

A. 建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責

B. 內部控制的成本不應超過預期帶來的收益

C. 在決策時人為判斷可能出現錯誤

D. 兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕於內部控制之上而被規避

【參考答案】CD

【解析】內部控制存在固有侷限性，無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有侷限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和由於人為失誤而導致內部控制失效;(2)可能由於兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕於內部控制之上而被規避。

8. 在應對與關聯方關係及其交易有關的重大錯報風險時，對於識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，註冊會計師應當( )。

A. 檢査已簽訂的相關合同或協議

B. 獲取交易是否或已經恰當授權和批准的證據

C. 詢問被審計單位與該關聯方之間關係的性質

D. 分析交易的商業理由是否合理

【參考答案】AB

【解析】選項A、B屬於明確規定，正確。題目只是界定發現的關聯方交易超出了正常經營過程，這不足以說明發生交易的關聯方是新識別出的。如果是已識別出的關聯方，實施程式C就沒有必要了;既然已認定識別出的交易超出了正常經營過程，表明該交易不具有合理的商業理由，不選D。

9. 如果前任註冊會計師對X公司上期財務報表發表了保留意見，A註冊會計師在( )情況下應當出具保留或否定意見審計報告。

A. 期初餘額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報且未能得到正確的會計處理和恰當的列報

B. 前任註冊會計師發表保留意見的相關錯報對本期財務報表仍然存在影響但未能在本期得以更正

C. 與期初餘額相關的恰當會計政策未能在本期一貫運用或者相關的變更未能得到適當的列報與披露

D. 在實施必要的審計程式後註冊會計師仍然不能獲取有關期初餘額的充分、適當的審計證據

【參考答案】AC

【解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應當發表保留或無法表示意見，不會發表否定意見。

10. 與重大錯報風險相關的表述中，錯誤的是( )。

A. 重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時註冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

B. 重大錯報風險是在考慮相關的內部控制之前，某類交易賬戶餘額或披露的某一認定易於發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性

C. 重大錯報風險獨立於財務報表審計而存在，是審計前就存在的

D. 重大錯報風險可以通過合理實施審計程式予以控制

【參考答案】ABD

【解析】本題考査的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念;選項B是固有風險的概念;重大錯報風險獨立於財務報表審計而存在，是審計前就存在的;依據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險x檢查風險，註冊會計師通過風險評估程式評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。

　三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位後四捨五入。在答題捲上解答，答在試題捲上無效)

1. ABC會計師事務所擁有包括ABC會計師事務所在內的多家分支機構。A會計師事務所於2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務報表的審計業務，並委派B 會計師事務所的合夥人B註冊會計師擔任專案合夥人。假定存在與職業道德相關的以下情況：

(1) 1)為發展X公司為新的審計客戶，A事務所接受了 X公司提出的要求，以該事務所現有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔保。

(2) A註冊會計師是A事務所的合夥人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計專案合夥人職務，提議由B註冊會計師接替。

(3) C註冊會計師曾是C事務所的高階合夥人，2011年11月，C註冊會計師離開事務所擔任X公司的財務經理一職。

(4) 2012年10月，A事務所接受了 X公司資產評估業務。預計評估結果對2012 年度財務報表產生重大影響。為避免對審計獨立性產生不利影響，A事務所與X公司商定將該項評估服務分拆為三部分，使每部分對財務報表的影響都不重大。

(5) 在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務糾紛向法院提起訴訟。應X公司的要求，A會計師事務所指派具有法律專業背景的D註冊會計師擔任 X公司的辯護人。

(6) A會計師事務所要求專案組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑑證服務，並將推銷結果作為晉升的重要條件。

要求：

逐一針對上述情況，指出A會計師事務所及審計專案組成員是否符合中國註冊會計師職業道德守則對獨立性的相關規定。如認為不符合，請簡要說明理由。

【參考答案及解析】

(1)不符合。會計師事務所向審計客戶提供擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。

(2) 不符合。承接審計業務的事務所的其他合夥人的主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重影響。

(3)不符合。A事務所與C事務所屬於同一網路。C註冊會計師作為網路事務所的高階合夥人在離職不足12個月的情況下擔任審計客戶的高階管理人員，將因外在壓力產生不利影響。

(4) 不符合。在審計客戶屬於公眾利益實體的情況下，如果評估結果累積起來對被審計財務報表具有重大影響，會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。

(5) 不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務所人員擔任辯護人，並且訴訟所涉金額對財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響。

(6) 不符合。專案組成員的晉升與其向審計客戶推銷的非鑑證服務掛鉤，將因自身利益對獨立性產生嚴重的不利影響。

2. A註冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20 x 2年度財務報表審計業務的專案合夥人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A註冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)基於重要性與重大錯報風險的反向變動關係，A註冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然後據以確定財務報表整體的重要性水平。

(2) 確定財務報表整體的重要性水平時，A註冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

(3) 為防止未發現錯報和不重大錯報彙總後構成重大錯報，A註冊會計師實際執行的重要性水平僅相當於計劃重要性的90%。

(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進行現場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A註冊會計師據此調低了評估的重要性水平。

(5) 為便於實施審計程式，A註冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低於這個界限的錯報，都無需建議X公司調整。

(6) 因審計範圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數量的審計證據，註冊會計師利用重要性與審計證據數量的反向變動關係，調高了該類交易的重要性水平。

要求：

請逐一考慮上述每種情況，指出A註冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

　【參考答案及解析】

(1) 存在不當之處。重要性是評價錯報是否重大的依據，註冊會計師應當首先確定重要性，才能據以評估重大錯報風險。

(2) 存在不當之處。由於不同財務報表使用者對財務資訊的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者的需求。

(3) 存在不當之處。一般情況下，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的 50%-75%。

(4) 存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體專案計量相關的固有不確定性。

(5) 存在不當之處。明顯微小錯報界限不是註冊會計師判斷是否提請被審計單位調整錯報的界限。

(6) 存在不當之處。重要性水平是根據財務報表使用者對財務資訊的需求評估確定的，不能人為地加以改變。

3.A註冊會計師是X公司20 x 2年度財務報表審計業務專案合夥人。在實施審計工作過程中，A註冊會計師和專案成員需要編制、複核、利用審計工作底稿。相關情況如下：

(1) 專案合夥人要求每個專案組成員編制的工作底稿至少可以使本專案組其他成員在複核時能清楚地瞭解所實施的程式、獲取的證據和形成的結論等資訊。

(2) 在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，專案組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結論。

(3) 在編制銷售業務審計工作底稿時，專案組成員B根據X公司與其客戶往來頻繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特徵。

(4) 為展現審計工作的思路和程序，專案組成員D在工作底稿中記錄對相關問題的初步思考和最終結論。

(5) 歸整工作底稿時，專案組的助理人員E有選擇地影印並保留了由其他註冊會計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業務能力。

(6) 因條件所限，檔案管理員F只保管紙質工作底稿。專案合夥人要求專案組成員將審計過程中形成的電子工作底稿轉換成紙質工作底稿後交給檔案管理員。

要求：

請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出專案合夥人及專案成員的做法是否存在不當之處，簡要說明理由。

【參考答案及解析】

(1) 存在不當之處。審計工作底稿的編制，應使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地瞭解所實施的程式、獲取的證據和形成的結論等資訊。

(2) 存在不當之處。註冊會計師未經授權修改工作底稿，違反了相關法規對保管工作底稿的規定。

(3) 存在不當之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特徵，不滿足唯一性要求。

(4) 存在不當之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

(5) 存在不當之處。工作底稿的所有權屬於會計師事務所。私自保留審計工作底稿違反了資訊的安全性要求。

(6) 存在不當之處。電子介質工作轉換為紙質形式後，應與紙質工作底稿一併歸檔儲存。

4. 註冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20x2年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨佔其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分櫃檯出租，併為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，註冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。註冊會計師計劃於20x2年12月31日實施存貨監盤程式。註冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

(1) 在到達存貨盤點現場後，監盤人員觀察代櫃檯承租商保管的存貨是否已經單獨存放並予以標明，確定其未被納人存貨盤點範圍。

(2) 在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢査的存貨專案上作出標識。

(3) 對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

(4) 在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

(5) 對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的範圍。

(6) 在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄於監盤工作底稿。

要求：

(1) 針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(2) 假設因雪災導致監盤人員於原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出註冊會計師應當採取何種補救措施。

　【參考答案及解析】

(1)

事項(1)不存在不當之處。

事項(2)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員不應當在擬檢查的存貨專案上作出標識，註冊會計師檢查的範圍不應該讓被審計單位知道。

事項(3)存在不當之處。註冊會計師應當對標準規格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗，以防止內裝存貨弄虛作假。

事項(4)不存在不當之處。

事項(5)存在不當之處。存貨監盤的時間定在12月31日，所以對存貨監盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監盤的範圍。

事項(6)存在不當之處。註冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄於監盤工作

底稿，包括作廢的盤點表單。

(2)註冊會計師應當考慮改變存貨監盤日期，對預定盤點日與改變後的存貨監盤日(本題存貨監盤日期就是資產負債表日，也可以答成資產負債表日)之間發生的交易進行測試。

5. A註冊會計師負責審計X公司20x2年度財務報表。在審計過程中，A註冊會計師遇到下列事項：

(1) X公司為奶製品生產企業。由於三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項的影響，奶製品行業出現信任危機。X公司20 x2年度主營業務收入比上年下降。董事會不得不批准管理層進行額外舉債和權益融資用於重大研發專案和資本性支出，以保持持續經營能力。

(2) X公司總經理以自己的家族企業Y公司為抵押，為X公司的9500萬元債務提供了擔保。Y公司為冶金企業，20x2年年末，X公司從Y公司賒購了 9800萬元的鋼材。

(3) 儘管評估的20x2年度管理層凌駕於控制之上的風險較上年明顯下降，A注冊會計師仍然設計和實施審計程式，複核了會計估計是否存在偏向，並評價產生這種偏向的環境是否表明存在由於舞弊導致的重大錯報風險。

(4) 在複核會計估計是否存在偏向時，A註冊會計師評價了管理層在做出會計估計時所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。

要求：

(1) 針對事項(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊風險因素，並簡要說明理由。

(2) 請簡要說明，為應對X公司管理層凌駕於控制之上的風險，A註冊會計師除了設計和實施事項(3)中的審計程式外，還應當實施哪些審計程式。

(3) 簡要說明A註冊會計師在複核會計估計是否存在偏向時，除實施事項(4) 中程式外，還應當實施哪些程式。

【參考答案及解析】

(1) 存在舞弊風險因素。在事項(1)中，奶製品行業出現信任危機，X 公司 20 x2年度主營業務收入比上年下降，不得不額外舉債和權益融資用於重大研發專案和資本性支出，以保持持續經營能力;在事項(2)中，總經理以家族企業為抵押為X公司的債務提供了擔保。這些情況都可能導致X公司產生舞弊的動機或壓力。在資料(2)中，X公司與Y公司進行了超出正常經營過程的重大關聯方交易，為X公司對財務資訊進行虛假報告提供了機會。

(2) 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當;對於超出正常經營過程的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明交易的目的是為了對財務資訊做出虛假報告的行為。

(3) 還應當追溯複核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

6. U會計師事務所為建立健全適用於本所的業務質量控制制度，根據業務質量控制準則的規定和本所的實際情況起草了與業務質量控制相關的政策與程式，並分發給全體執業人員徵求意見。具體內容摘錄如下：

摘錄一：關於工作底稿的政策與程式

(1) 如將原紙質工作底稿經電子掃描後存人業務檔案，只有在確保能夠檢索和打印掃描複製件的條件下，才能經批准後取代原紙質工作底稿。

摘錄二：關於業務檢査的政策與程式

(2) 選取被檢査的專案後，應提前一週通知專案組做好準備工作，要求專案負責人蔘與檢查工作;如對該專案實施了專案質量控制複核，則以專案質量控制複核負責人代替專案負責人參與檢査;

(3) 對於已選取待檢査的專案，檢查人員應在專案組出具鑑證報告之前完成檢查工作。在對檢查發現的問題進行糾正之前，專案負責人不得簽發鑑證報告;

(4) 檢查的週期視會計師事務所業務情況確定。業務繁忙時可適當延長檢查週期。在每個檢査週期內，至少應抽取每個專案負責人的一項業務進行檢査。

摘錄三：關於質量投訴的政策與程式

(5) 將內部投訴作為工作的重點，優先處理本會計師事務所內部人員的投訴;為保護隱私，使員工暢所欲言，鼓勵員工儘量採取匿名方式投訴。

摘錄四：關於質量控制記錄的政策與程式