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1、甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執行財政部等五部委聯合釋出的《企業內部控制基本規範》。2010年3月中興會計師事務所在對甲集團公司內部控制制度有效性進行評價時發現如下情況：
1.集團公司對內部控制十分重視，制定了集團公司內部控制的總體目標，要求通過實施內部控制，合理保證企業經營管理合法合規，不要出現有意違反法律法規謀求不正當利益的現象;絕對保證資產安全和生產安全，不能出現任何安全事故;合理保證財務報告及相關資訊真實完整，不能有意提供虛假資訊，誤導投資者和其他會計資訊使用者;努力提高經營效率和效果，以最小的投入達到最大的產出效果，實現經濟效益和社會效益的同步增長;最終保證實現企業發展戰略。
2.要做好內部控制，至少應當考慮五個基本要素，即內部環境、風險評估、控制措施、資訊與溝通、監督檢查，尤其是內部環境，在內部控制中起基礎性的作用。為此，甲集團公司本部按照公司法的要求設立了股東大會、董事會、監事會和經理層，完善公司治理結構，作為上市公司還設定了獨立董事;為了更快捷地反饋內部控制資訊，在財務部中設定了內部審計委員會，由財務部經理親自兼任委員會主任;在制定企業財務制度、人力資源政策、生產管理制度等過程中，為了將內部控制措施落實各個企業生產經營的各個環節，內部審計人員參與了制度的制訂、評價。
甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴格把關，使每個崗位的員工都具有良好的職業操守和專業勝任能力。為了突出重點，對專業技術骨幹進行強化脫產培訓，對一般員工主要是在工作中學習，沒必要參加脫產培訓班。為了高效率的工作，嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。
3.A公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械裝置的生產和銷售。非常注重經營風險和財務風險的控制。比如，為了將經營風險控制到最低程度，A公司規定對所有的客戶一律實行現款交易，不得賒銷，寧願放棄業務也不要冒壞賬的風險;對於開發新產品，要慎之又慎，因為自行開發新產品風險太大，原則上不要自行開發新產品，而採用引進產品的策略，關注國內外的成熟產品，被實踐證明有生命力的，就引進生產。
為了控制財務風險，除經營中形成應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等負債外，原則上不進行外部融資，儘量不分配現金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規避籌資風險。嚴格規定不能為其他任何單位進行債務擔保，避免不必要的損失。
4.B公司為甲企業集團的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務。在運輸勞務的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機在提供運輸勞務的同時，隨身攜帶運輸發票，現結賬現開票，次日上午出車前將已經收到的營業款繳回財務部。
為了及時溝通運營中存在的問題，內部審計部門在發現各部門存在的問題後，應該將發現的問題與該部門經理進行溝通，以便及時解決，不要直接向審計委員會、董事會報告。
要求：
從內部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內部控制制度中存在的不當之處，並簡要說明理由。
【分析與提示】
1.甲集團公司將內部控制的目標確定為絕對保證資產安全和生產安全的目標定位不當。
理由：建立健全內部控制的.目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關資訊真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。由於存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業很難絕對保證實現這些目標。
2.甲企業集團本部在內部環境控制中存在不當之處：
(1)在財務部中設定審計委員會並由財務部經理兼任審計委員會主任不當。理由：企業應當保證內部審計機構設定、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設定審計委員會;審計委員會負責人應保持獨立性，不能由財務部經理兼任。
(2)內部審計人員參與制訂企業各項管理制度不當。理由：根據職責分工，內部審計人員的職責是監督內部控制的實施，對內部控制有效性進行評價，不參與企業管理制度的制訂，不能既是運動員又是裁判員。
(3)一般員工不參加脫產培訓不當。理由：提高專業技能、保持良好的職業道德是全體員工的事，每個員工都有權利、有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產培訓。
(4)嚴格禁止輪崗不當。理由：對關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內部控制措施，通過強制休假和內部輪崗，可以揭露已經發生的****，發現存在的問題。
3.A公司在風險控制中存在不當之處：
(1)在經營風險控制中，對客戶一律現款交易不得賒銷不當。理由：企業應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客戶壞賬風險的大小，分別採用不同的銷售策略，而不能一律迴避賒銷。
(2)原則上不開發新產品，只採用引進的做法不當。理由：新產品開發是企業持續發展的保證，是企業核心競爭力之所在。企業應當根據本企業的風險控制目標和資金實力，將自行開發與引進相結合，不斷提高企業產品競爭能力。
(3)在財務風險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當。理由：外部籌資是企業資金的一個重要來源，企業應該根據外部籌資的風險分析結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略，採用外部融資與自有資金相結合，充分利用財務槓桿，保證企業資金的需要。
4.B公司在控制措施上存在不當之處：
(1)貨運司機在提供運輸勞務的同時收取運輸費不當。理由：不相容職務應該相分離，執行運輸勞務與收取勞務價款屬於不相容職務，貨運司機不能直接收款。
(2)內部審計部門發現問題不能向審計委員會、董事會報告，而應該向部門經理報告不當。理由：內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程式進行報告;對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
