2013年高階會計師考試《高階會計實務》真題答案及解析

　案例分析題一(本題15分)

甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主機板上市公司。根據財政部和證監會有關主機板上市公司分類分批實施企業內部控制規範體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下：

(1)關於內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責;董事會委託A諮詢公司為公司內部控制體系建設提供諮詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A諮詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。

(2)關於風險評估。受國際金融危機的持續影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研究、集體決策並報股東大會審議通過後，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由於國內信用環境尚不成熟，戰略調整後可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現銷，並在批准後實施。

(3)關於控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、採購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經理審批。二是強化採購申請制度，明確相關部門或人員的職責許可權及相應的請購和審批程式。對於超預算和預算外採購專案，無論金額大小，均應在辦理請購手續後，按程式報請具有審批許可權的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，並在確認符合條件後經審批簽訂銷售合同。

(4)關於資訊溝通。甲公司在已經建立管理資訊系統和業務資訊系統的基礎上，充分利用資訊系統之間的可整合性，將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中，初步實現了自動控制。

(5)關於內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。

(6)關於外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理資訊系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤髮生重大錯報。甲公司技術人員於2012年12月30日完成對系統的修復後，成本和利潤資料得以更正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的型別。

要求：

1、根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項說明理由。

2、根據資料(2)，說明財務部門提議採用的風險應對策略型別及其優點和缺點。

【分析與解釋】

1、資料(1)存在不當之處。(0.5分)

不當之處：董事會同時選聘A諮詢公司和B會計師事務所分別承擔內部控制諮詢和審計服務不當。(1分)

理由：A諮詢公司為B會計師事務所的網路成員，為保證內部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時分別為同一企業提供諮詢和審計服務。(1分)

或：A諮詢公司和B會計師事務所具有關聯關係，兩者不可同時分別為同一企業提供諮詢和審計服務。(1分)

資料(3)存在不當之處。(0.5分)

不當之處一：20萬元以上資金支付由總經理審批不當。(0.5分)

理由：大額資金支付應當實行集體決策或聯籤制度。(0.5分)

或：對於總經理的支付許可權也應當設定上限。(0.5分)

不當之處二：超預算和預算外採購專案，無論金額大小，均應在辦理請購手續後，按程式報請具有審批許可權的部門或人員審批的表述不當。(0.5分)

理由：超預算和預算外採購專案，應先履行預算調整程式，由具有審批許可權的部門或人員審批後，再行辦理請購手續。(0.5分)

不當之處三：銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。(0.5分)

理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬於不相容職責，應當分離。(0.5分)

或：違背了不相容職務相分離的原則。(0.5分)

或：違背了制衡性原則的要求。(0.5分)

資料(4)不存在不當之處。(1分)

資料(5)存在不當之處。(0.5分)

不當之處：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門不當。(0.5分)

理由：內部審計部門工作的獨立性無法得到保證。(1分)

或：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則。(1分)

或：違背了制衡性原則的要求。(1分)

資料(6)存在不當之處。(0.5分)

不當之處：會計師事務所認為已整改的財務管理資訊系統設計缺陷不影響出具內部控制審計報告的型別的表述不當。(1分)

理由：設計缺陷導致的錯報雖然在內部控制審計報告基準日前得到更正，但會計師事務所在作判斷時沒有考慮測試該設計的執行有效性。(1分)

2.財務部門提議採用的是風險規避的應對策略。(1分)

風險規避策略的優點是：風險規避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發生的可能性。(1分)

風險規避策略的缺點是：風險規避是相對消極的應對策略。選擇這一策略意味著： ①放棄可能從風險中獲得的收益;②可能影響企業經營績效;③可能帶來新的風險。(1分)

評分說明：以上 ①-③答全得滿分;未答全但答對①-③任意一點，得1分。

　案例分析題二(本題10分)

甲公司是國內一家從事建築裝飾材料生產與銷售的股份公司。2012年底，國家巨集觀經濟增勢放緩，房地產行業也面臨著嚴峻的巨集觀調控形勢。甲公司董事會認為，公司的發展與房地產行業密切相關，公司戰略需進行相應調整。

2013年初，甲公司根據董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。部分參會人員發言要點如下：

市場部經理：儘管國家巨集觀經濟增勢放緩，但房地產行業一直沒有受到太大影響，公司仍處於重要發展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規模，搶佔市場，謀求更快發展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達到12%以上，而本公司同期年均銷售增加率僅為4%，仍有市場擴充套件餘地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。

生產部經理：本公司現有生產能力已經飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產能力。考慮到當前巨集觀經濟和房地產行業面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產銷規模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內涵式發展道路。

財務部經理：財務部將積極配合公司戰略調整，做好有關資產負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰略調整要考慮現有財務狀況和財務政策。本公司2012年年末資產總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權益總額為25億元;2012年度銷售總額為40億元，分配現金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產負債率和50%股利支付率的財務政策。

總經理：公司的發展應穩中求進，既要抓住機遇加快發展，也要積極防範財務風險。根據董事會有關決議，公司資產負債率一般不得高於60%這一行業均值，股利支付率一般不得低於40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據甲公司2012年度財務資料，分別計算該公司的內部增長率和可持續增長率;據此分別判斷市場部經理和生產部經理的`建議是否合理，並說明理由。

2.分別指出市場部經理和生產部經理建議的公司戰略型別。

3.在保持董事會設定的資產負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現的最高銷售增長率。

　案例分析題三(本題10分)

甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。

(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：

總會計師：明年經濟形勢將更加複雜多變，“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2014年經營業績預算的總體要求，即：營業收入增長10%，利潤總額增長8%。

A事業部經理：本事業部僅為特殊行業配套生產專用裝置X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰略合作協議，確定未來三年內定製X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長8%的預算目標。

財務部經理：2013年4月至10月，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化;2014年的預算費用專案及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應繼續採用增量預演算法，而應採用更為適宜的方法來編制。

採購部經理：若採購業務被批准列入2014年預算，為提高工作效率，採購業務發生時，無論金額大小，經採購部經理簽字後即可支付相關款項。

(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2014年營業收入及利潤總額的預算目標值。

2.根據資料(1)，指出A事業部最適宜採用的成本管理方法，並簡要說明理由。

3.根據資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門費用預算應採用的預算編制方法，並簡要說明理由。

4.根據資料(1)，判斷採購部經理的觀點是否正確，並簡要說明理由。

5.根據資料(2)，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，並提出改進建議。

【分析與解釋】

1.2014年營業收入預算目標值：765×(1+10%)=841.50(億元)(1分)

2014年利潤總額預算目標值：72×(1+8%)=77.76(億元)(1分)

2.A事業部最適宜採用目標成本法。(0.5分)

理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業部應按照不高於“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。(1分)

3.甲公司2014年總部各部門費用預算應採用的預算編制方法是：零基預演算法。(1分)

理由：2014年的預算費用專案及金額與往來不具有可比性。(1分)

4.採購部經理的觀點不正確。(0.5分)

理由：預算內的費用支出也需經相關程式審批後方可支付。(1分)

或：大額資金支出應實行集體決策或聯籤制度。(1分)

5.甲公司存在的主要問題：

經營成果方面：收入增長快於利潤增長，營業利潤率下降，增收不增利。(1分)

財務狀況方面：資產、負債規模快速增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。(1分)

改進建議：降本增效，提高盈利能力;(0.5分)

控制資產負債率，防範財務風險。(0.5分)

　案例分析題四(本題15分)

甲公司和乙公司為兩家高科技企業，適用的企業所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經營業務在華北地區;乙公司總部和主要經營業務均在上海。乙公司與甲公司經營同類業務，已先期佔領了所在城市的大部分市場，但資金週轉存在一定困難，可能影響未來持續發展。

2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心，輻射華東的新的市場領域，著手籌備併購乙公司。併購雙方經過多次溝通，於2013年3月最終達成一致意向。

甲公司準備收購乙公司100%的股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評估，評估基準日為2012年12月31日。資產評估機構採用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。併購雙方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，並得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：

(1)2012年12月31日，乙公司資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資組合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。

(2)乙公司2012年稅後利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅後淨收益0.1億元。

(3)2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。

假定併購乙公司前，甲公司價值為200億元;併購乙公司後，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。

甲公司應支付的併購對價為30億元。甲公司預計除併購對價款外，還將發生相關交易費用0.5億元。

假定不考試其他因素。

要求：

1.分別從行業相關性角度和被併購企業意願角度，判斷甲公司併購乙公司屬於何種併購型別，並簡要說明理由。

2.計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現率。

3.用可比企業分析法計算乙公司的價值。

4.計算甲公司併購收益和併購淨收益，並從財務管理角度判斷該併購是否可行。

【分析與解釋】

1.(1)從行業相關性角度，甲公司併購乙公司屬於橫向併購。(1分)

理由：甲公司與乙公司屬於經營同類業務的企業。(1分)

(2)從被併購企業意願角度，甲公司併購乙公司屬於善意併購。(1分)

理由：併購雙方經過充分溝通達成一致。(1分)

2.乙公司負債經營β係數=0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]=1.48(1分)

re=6%+1.48×(12%-6%)=14.88%(1分)

rd=8%×(1-15%)=6.8%(1分)

rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%(1分)

或：re=6%+0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]×(12%-6%)=14.88%(2分)

rwacc=14.88%×50%+8%×(1-15%)×50%=10.84% (2分)

3.調整後的乙公司2012年稅後利潤為：2-0.1=1.9(億元)(1分)

乙公司價值=1.9×15=28.5(億元)(1分)

或：乙公司價值=(2-0.1)×15=28.5(億元)(2分)

4.(1)計算併購收益和併購淨收益

併購收益=235-(200+28.5)=6.5億元(1分)

併購溢價=30-28.5=1.5(億元)(1分)

併購淨收益=6.5-1.5-0.5=4.5(億元)(1分)

或：併購收益=235-(200+28.5)=6.5(億元) (1分)

併購淨收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5(億元)(2分)

(2)判斷併購是否可行

甲公司併購乙公司後能夠產生4.5億元的併購淨收益，從財務管理角度分析，此項併購交易可行。(2分)

　案例分析題五(本題10分)

甲單位為中央級環保事業單位，於2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》並對固定資產計提折舊。2013年7月2日，該單位總會計師組織有關人員就下列事項進行研究：

(1)關於甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務處李某建議將實施“營改增”後應繳納的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節能環保”類，按照政府支出經濟分類科目列入“商品和服務支出”類的“稅金及附加費用”款。

(2)甲單位為進行環境治理，採用公開招標方式採購一套大型裝置(未納入集中採購目錄範圍，但達到政府採購限額標準)。甲單位自2013年6月20日發出招標檔案後，供應商投標非常踴躍，截至7月2日已經收到10家供應商的投標檔案。物資採購處張某建議，鑑於投標供應商已經較多，為滿足環境治理工作迫切需要，會後第二天(7月3日)立即開始評標。

(3)甲單位的一臺大型儀器裝置於2013年6月提前報廢。該儀器裝置的賬面原值為1 000萬元，累計折舊為900萬元，賬面價值為100萬元。資產管理處孫某建議，該儀器裝置的賬面價值不足800萬元，未達到財政部門審批標準，報上級主管部門審批即可。

(4)甲單位按規定程式報經批准於2013年6月對外轉讓一項股權投資，投資賬面價值為300萬元;該投資原由甲單位投出自行研發的專利權形成。轉讓該投資取得收入380萬元，另支付相關稅費2萬元。財務處李某建議將該投資賬面價值扣除相關稅費後的淨額298萬元上繳國庫。

(5)甲單位所屬的重點實驗室為國家級重點實驗室。為了更好地發揮該重點實驗室的作用，經上級有關部門批准，定於2013年12月31日將該重點實驗室分立為獨立的中央級事業單位。本次會議對分立相關的資產評估等事宜進行研究。資產管理處孫某建議，該重點實驗室的分立屬於無償劃轉，不需要進行資產評估。

要求：

根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府採購、事業單位會計制度等相關規定，逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說明理由。

【分析與解釋】

1.事項(1)的建議不正確。(0.5分)

理由：增值稅屬於價外稅，不列入支出預算。(1分)

2.事項(2)的建議不正確。(0.5分)

理由：實行公開招標方式採購的，自招標檔案開始發出之日起至投標人提交投標檔案截止之日止，不得少於二十日。(2分)

3.事項(3)的建議不正確。(0.5分)

理由：資產處置的審批許可權按照資產的原值確定，該儀器裝置的原值超過800萬元，應報經上級主管部門稽核後，報財政部審批。(2分)

4.事項(4)的建議正確。(1分)

5.事項(5)的建議不正確。(0.5分)

理由：該重點實驗室的分立不屬於無償劃轉;(1分)

該分立應進行資產評估。(1分)