企業進行資產重組，如合併、脫鉤改制、破產清算等等，按照規定或者慣例都必須進行審計和評估。新的《企業會計準則第20號——企業合併》中雖然沒有規定企業合併必須通過評估程式，而是採用“賬面價值”或“公允價值”入帳，但是同時規定了要處理“企業合併發生的各項直接相關費用，包括為進行合併而支付的審計費用、評估費用……”。這說明企業合併中往往是進行評估的。
資產評估機構在進行評估作價時，往往採用與審計方法相同或相似的程式，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要採用公允價值測試資產價值，並據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估並無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關係，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委託同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委託單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合併時資產公允價值確定的原則和方法。而採用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或衝回已提折舊的方法核實固定資產淨值，用計提減值準備來衝減實物資產賬面價值，但實際上這樣做並不能真正反映實物資產的價值狀況。至於冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點審計的報表截止日與資產評估的基準日宜採用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的物件，便於進行協作。
2、資料銜接無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理資料的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整;如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作當資產評估在採用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產專案，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊專案審計時，均不作補提或衝回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程專案審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留餘額，或轉入固定資產專案，實物交由評估最後確定價值：無實物形態存在又不能為以後經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)採購”、“物資採購”專案，審計時如發現已逾期但供貨方並未實際發貨，應轉入“其他應收款”專案進行審計處理。
固定資產清理專案可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估;如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數並與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因後按賬面成本或面值調整投資額並列入審計盈虧，爾後轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對於上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先於資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計採用了先審計後評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出;無形資產、股權投資則以清查核對後的賬面價值計算。上述資產的.實際價值將由資產評估確定”。而後完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各專案、資本公積外的所有者權益各專案……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先於審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程式的同時，委託方還委託××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均採用了評估報告的相關資料”。
五、存在的問題評估與審計協作與包容提高了工作效率，不存在重複勞動，審計與評估的結果不會“撞車”，對基於同一目標(如企業合併、改制、破產清算)的服務尤為需要。但存在著一些問題，如現行財務會計制度規定，審計時調整資產引起的損益應計入當期利潤或留存收益，而資產評估增值減值規定計入資本公積。在上述協作中，許多應由審計完成的工作交由評估完成後，本應計入損益或留存收益的調整金額計入了資本公積，這有違於會計核算的相關性原則。
但這一缺陷在一般情況下並不妨礙委託者目標的實現。只要評估人員與審計人員配合默契，方法得當，操作認真，其最終結論仍然會是公正的。
