1.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。
答：A公司20×2年度財務報表可能存在下列財務報表層次重大錯報風險：
(1)A公司20×2年營業收入下降約8.6%，利潤總額下降96%，接近盈虧臨界點。並且根據行業統計資料，國內主要鋼鐵企業20×2年的營業收入普遍較20×1年下降超過15%，而A公司20×2年營業收入較20×1年僅下降8.6%。A公司作為上市公司，可能為了避免虧損而粉飾財務報表。
(2)A公司20×2年12月31日的流動資產小於流動負債，可能存在持續經營的風險，對財務報表整體可能產生重大影響。
(3)A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤，對子公司管理層形成較大的壓力，子公司管理層可能為了自身利益而粉飾財務報表。
(4)C公司自20×2年1月1日起採用升級版的ERP系統，ERP系統通過處理各類交易記錄自動生成財務報表，IT資訊系統的風險可能對財務報表整體產生重大影響。
(5)A公司20×2年發生了同一控制下的企業合併，即收購C公司，不恰當的企業合併會計處理可能對財務報表整體產生重大影響。
2.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表專案和認定，並相應逐項設計進一步的實質性程式。
答：A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險、所影響的財務報表專案和認定、應實施的主要進一步實質性程式如下：
(1)風險：國內主要鋼鐵企業20×2年的營業收入普遍較20×1年下降超過15%，而A公司20×2年的營業收入較20×1年僅下降8.6%，A公司營業收入可能存在高估的風險。
財務報表專案和認定：營業收入的“發生”認定。
進一步的實質性程式主要包括：
①對營業收入實施分析程式，對有異常情況的專案做進一步調查：
——按收入類別或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行比較分析。
——按月度對本期和上期毛利率進行比較分析。
②檢查營業收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規定並保持前後期一致。
③對本期交易額進行測試，抽取本期營業收入賬面記錄，核查至發貨單、客戶簽收記錄等原始單據。
進一步的實質性程式主要包括：
①檢查期貨交易相關的合同;
②檢查期貨交易的交易對手於期末提供的有關交易品種報價資料;
③檢查期貨交易形成的相關金融工具的會計處理是否符合會計準則的規定;
④必要時聘請專家確定交易性金融資產的公允價值。
3.針對資料(二)第1項至第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷註冊會計師乙編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，並提出改進建議。
答：(1)沿用合併利潤總額作為確定集團財務報表整體重要性的基準存在不當之處。
理由：A公司20×2年的利潤總額較20×1年出現大幅下降，已接近盈虧臨界點，因此20×2年的合併利潤總額不宜作為確定集團財務報表整體重要性的基準。
改進建議：選用其他基準作為確定集團財務報表整體重要性的基準，例如營業收入、資產總額、近幾年平均利潤總額、毛利等。
(2)將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額存在不當之處。
理由：組成部分重要性應當低於集團財務報表整體重要性。
改進建議：將該組成部分重要性設定為低於集團財務報表整體重要性。
(3)僅考慮D公司20×2年末資產總額在集團中所佔比例小於10%，就將D公司確定為集團審計的非重要組成部分並在集團層面實施分析程式存在不當之處。
理由：是否具有財務重大性不能僅以資產比例為依據，還需考慮利潤總額、營業收入等其他基準，並且某些組成部分由於其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，也可能因此將其設定為重要組成部分。
改進建議：由於D公司20×2年下半年起開展了若干鋼鐵產品品種的期貨交易，期貨交易的特定性質可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，應當將D公司確定為重要的組成部分，執行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對組成部分財務資訊實施審計;針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶餘額、一類或多類交易或披露事項實施審計;針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程式。
4.針對資料(三)第1項和第2項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合並財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，並提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。
答：(1)A公司個別財務報表層面的會計處理存在不當之處。
理由：該企業合併為同一控制下企業合併，長期股權投資成本應按C公司於股權收購完成日(合併日)的賬面淨資產確定。
處理意見：長期股權投資成本應為C公司於合併日的賬面淨資產6億元，其與支付的對價8億元之間的差額2億元，應調整資本公積(資本公積的餘額不足衝減的，調整盈餘公積和未分配利潤)。
A公司合併財務報表層面的會計處理存在不當之處。
理由：該企業合併為同一控制下企業合併。
處理意見：C公司的有關資產、負債應以其賬面價值併入合併財務報表，同一控制下的企業合併不確認商譽。
(2)A公司個別財務報表層面的會計處理存在不當之處。
理由：收到的900萬元不應當全額衝減長期股權投資成本，並且由於部分股權轉讓後，E公司成為A公司的合營公司，A公司應當對剩餘的所持E公司的長期股權投資採用權益法核算。
