1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。
答：可能存在的財務報表層次重大錯報風險有：
(1)20×2年度市場低迷，銷售收入大幅下降，可能導致管理層因迫於完成預算或業績目標等壓力，粉飾財務報表。
(2)20×2年度A公司首次擁有一家境外子公司，且該子公司的財務報表按照美國公認會計原則編制。A公司在編制合併財務報表時，需要將境外子公司按美國公認會計原則編制的財務報表轉換為按企業會計準則編制的財務報表，涉及的會計準則差異和轉換工作較為複雜，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響。
(3)A公司20×2年度收購了一家境外子公司，但合併財務報表中的外幣報表折算差額專案餘額為0，可能意味著外幣報表折算存在錯報，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響。或：該項企業合併可能涉及較為複雜的企業合併會計處理，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響。
2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表專案和認定，並相應逐項設計進一步的實質性程式。
答：(1)風險：20×2年度營業收入下降，但應收賬款不降反升，且壞賬準備未見明顯增加;另外，部分經銷商因經營不善出現財務困難。可能存在應收賬款壞賬準備低估的風險。
財務報表專案和認定：應收賬款的“計價和分攤”認定/應收賬款壞賬準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。
應實施的進一步實質性程式主要包括：
①檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批准程式，取得書面報告等證明檔案，評價計提壞賬準備所依據的資料、假設和方法。
②實施分析程式，比較前期計提數與實際損失發生數，以及檢查期後回款情況，評價壞賬準備的計提合理性。
③檢查應收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的餘額或資金週轉出現困難的客戶，分析債務人的財務狀況和還款能力，評價管理層估計其應收賬款可收回性的合理性。
(2)風險：20×2年度國內主要工程機械企業營業收入較20×l年度下降了約40%，而A公司的營業收入較20×l年僅下降了26%，顯示A公司可能存在高估營業收入的風險。
財務報表專案和認定：營業收入的“發生”認定。
應實施的進一步的實質性程式主要包括：
①對營業收入實施分析程式，對有異常情況的專案做進一步調查：
——按收入類別或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行比較分析。
——按月度對本期和上期毛利率進行比較分析。
②檢查營業收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規定並保持前後期一致。
③對本期交易額進行測試，抽取本期營業收入賬面記錄，核查至發貨單、客戶簽收記錄等原始單據。
④對營業收入進行截止性測試。
⑤結合對應收賬款專案的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。
⑥檢查是否存在期後重大的銷貨退回情況，核查至原始單據。
(3)風險：A公司將部分應收賬款出售給銀行，涉及金融資產終止確認的判斷較為複雜，可能存在將不應終止確認的應收賬款提前終止確認的風險。
財務報表專案和認定：應收賬款/短期借款的“完整性”認定。
應實施的進一步的實質性程式主要包括：
①獲取已出售的應收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應收賬款轉讓協議，分析其是否符合企業會計準則規定的金融資產終止確認條件。
②向銀行函證，確認所出售應收賬款的規模和與出售相關的主要條款。
(4)風險：工程機械的產能出現過剩，A公司因此關閉了一條技術落後的生產線。顯示固定資產可能存在減值風險。
財務報表專案和認定：固定資產的“計價和分攤”認定/固定資產減值準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。
應實施的進一步的實質性程式主要包括：
①分析A公司的生產經營情況，識別是否存在固定資產減值跡象。
②對於存在減值跡象的固定資產，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關現金流量預測、折現率等資料的合理性。
③檢查期後固定資產的處置、報廢等情況。
(5)風險：A公司釋出了已關閉生產線的員工減員計劃，可能因此有必要計提辭退福利，但20×2年末應付職工薪酬以及預計負債餘額較20×l年末沒有明顯差異，應付職工薪酬或預計負債可能存在低估風險。
財務報表專案和認定：應付職工薪酬/預計負債餘額的“完整性”認定。
應實施的進一步的實質性程式主要包括：
①獲取管理層關於減員的計劃，檢查是否存在辭退福利支付計劃。
②檢查減員計劃及其辭退福利支付計劃是否經董事會等權力機構批准。
③檢查辭退福利的計提金額是否恰當。
④檢查辭退福利的期後付款情況。
(6)風險：20×2年度工程機械產品市場低迷，銷售大幅下降，部分產品價格下跌，存貨餘額大幅上升，且存貨跌價準備未見明顯增加，可能存在低估存貨跌價準備的風險。
財務報表專案和認定：存貨的“計價和分攤”認定/存貨跌價準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。
應實施的進一步的實質性程式主要包括：
①實施存貨計價測試;
②根據成本與可變現淨值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設及方法，考慮可變現淨值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;
③檢查存貨的期後銷售情況，確定其期後售價是否低於成本;
