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2017年稅務師考試《稅法二》考點彙總

2017年稅務師考試的備考工作已經開始，為了方便考生更好的備考稅法二科目。下面是yjbys小編為大家帶來的關於稅法二科目的考點彙總，歡迎閱讀。

　　一、複習方法

本科目共九章，分為兩大部分，第一部分兩個所得稅(企稅與個稅)，在此會以各種題型給予考察，特別是計算題和綜合題;第二部分是財產、行為稅，共計7個稅種，其中較為重要的是土地增值稅與印花稅，對於土地增值稅會與企業所得稅結合一併給予考察，兩者對於計稅依據的確定也有著一定的區別，要注意區分。下面通過章節的重要程度給予依次總結個章節的學習方法。

　　(一)企業所得稅

非常重要的一章，定位於綜合題，其次還會通過單選題和多選題給予考察。

1.徵稅物件、稅率及納稅義務人的劃分

要會掌握各種所得來源的確定。注意居民納稅人與非居民納稅人的判定標準(登記註冊地or實際管理機構所在地)，兩者只要滿足一個則為居民納稅人;其次判定出納稅人的身份之後接著確定徵稅範圍及適用的稅率，這樣我們就向前邁出萬事開頭難的第一步。還有居民企業中符合條件的小型微利企業減按20%徵稅;國家重點扶持的高新技術企業減按15%稅率徵稅。

2.應納稅所得額的計算

此部分非常重要，考試中主要得分值點基本都在這兒，下面我們會從收入總額的確定、扣除專案的確定、不得扣除專案、不徵稅收入與免稅收入這幾方面給予分別分析。

(1)收入總額

收入總額中注意今年新增的企業接收政府和股東劃入資產的所得稅處理。其次對於採取不同銷售方式下銷售收入實現的確定及特殊情況下提供勞務收入的確定，還有結合會計，確定主營業務收入和其他業務收入及視同銷售收入的總和，作為確定廣宣費、業務招待費稅前扣除的計提基礎。

(2)稅前扣除原則和範圍

①工資、薪金支出

注意“合理”和“據實”兩個關鍵字。注意一下企業因僱傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用的處理。

②職工福利費、工會經費和職工教育經費

職工福利費是不超過工資、薪金總額的14%部分可扣除，超過部分不得結轉扣除;工會經費是不超過工資、薪金總額的2%部分可扣除，超過部分不得結轉扣除;職工教育經費是不超過工資、薪金總額的2.5%部分可扣除，超過部分可結轉扣除。同時要注意符合條件的軟體企業的職工教育經費中的職工培訓費不受限額控制，可按發生額據實扣除。航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算。

③利息費用

非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批准發行債券的利息支出可據實扣除;非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除，這些要記住。關聯企業利息費用扣除按照兩個合理性衡量，第一個從債資比例判別借款總量的合理性，金融企業5:1，非金融企業2:1，必須記住了，第二個合理性是那些未超過債資比例的利息是否超過金融機構同期同類貸款利率的部分。對於企業投資者投資未到位發生利息支出，不得在稅前扣除。

④借款費用

分資本化處理和費用化處理，資本化處理計入相關資產成本，用折舊、攤銷的方式分期扣除;如果是費用化，計入當期損益，直接在當期扣除。此外還需關注企業通過發行債券、取得借款、吸收保戶儲金方式融資而發生的費用的處理。

⑤業務招待費——結轉以後年度扣除

採取雙限額、兩者相權取其輕原則，具體為：以業務招待費實際發生額的60%作為標準，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。其次注意銷售(營業)收入的判定，不包括會計上確定的營業外收入。還有就是籌建期間發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出的處理——按60%扣除。

⑥廣告費和業務宣傳費——准予結轉以後年度扣除

一般規定：不超過當年銷售(營業)收入的15%部分准予扣除，超過部分可結轉扣除。

特殊規定：

A、對化妝品製造與銷售、醫藥製造和飲料製造(不含酒類製造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，准予扣除。

B、菸草企業的菸草廣告費、業務宣傳費一律不得在稅前扣除。

C、對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議(以下簡稱分攤協議)的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售(營業)收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

⑦公益性捐贈

也是考試常考的一項，通常會先讓計算個會計利潤，然後計算公益性捐贈的扣除。年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除。要注意一定是列舉的公益事業和經縣級以上人民政府及其部門或公益性團體的渠道捐贈的才可抵扣，自己直接捐贈的不算數，要進行納稅調整。而且該年度利潤總額是尚未扣減上一年虧損的數額。比較特殊的在於特殊情形下的捐贈支出，可以在稅前全額扣除。如：對蘆山地震災害重建的支援捐贈，可以全額在稅前扣除。

⑧對於保險費的支出以及保險公司繳納的保險保障基金可結合在一起一併計算。

注意符合規定的五險一金、限額內的補充養老、補充醫療保險、經營財險都是可以在稅前進扣除的，對於個人家庭財險和壽險是不得在稅前扣除的，其次為個人負擔的個稅也是不得在稅前扣除的。保險保障基金主要是記憶比例的限制。

⑨不得扣除專案——要求精準記憶

⑩虧損彌補

原則：五年延續補虧，不能用境內營業機構的盈利彌補境外營業機構的虧損。注意對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除支出的處理。

3.資產的`稅務處理

(1)固定資產

不得計算折舊扣除的幾項要知道，折舊方法按直線法計提折舊的准予扣除。固定資產折舊的最低年限要背下來。

(2)無形資產

無形資產的攤銷年限不得低於10年，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。

(3)投資資產的處理

①要區分投資企業撤回或減少投資的稅務處理和投資企業取得被投資企業清算所得的稅務處理。前者其取得的資產中，相當於初始投資的部分，應確認為投資收回，相當於被投資企業累計未分配利潤和累計盈餘公積按減少投資比例計算的部分，應確認為股息所得(來自居民企業的股息免稅)，其餘部分確認為投資資產的轉讓所得，計算繳納企業所得稅;後者投資方企業從被清算企業分得的剩餘資產中相當於被清算企業累計未分配利潤和累計盈餘公積中屬於投資方應分得的部分為股息所得，相當於投資資本部分為收回投資，其餘部分為投資資產的轉讓所得或損失。

②2015年教材新增非貨幣性資產投資企業所得稅的處理規定，符合條件的給予遞延納稅。

(4)資產損失稅前扣除的所得稅處理

重點在資產損失稅前扣除管理。要分清哪些是實際資產損失，哪些是法定資產損失，實際資產損失可再發生年度扣除，法定資產損失在申報年度扣除。要能區分哪些損失應清單申報，哪些損失應專項申報，一般正常的損失要進行清單申報，其餘的進行專項申報。清單申報採用科目彙總申報，資料留存備查方式;專項申報採用逐筆單獨申報，資料附送的方式。2015年教材還新增非貨幣性資產投資企業所得稅的處理規定的規定，需要重點掌握。

4.企業重組的所得稅處理

這一部分的內容理解非常有難度，結合考試題型，掌握一些基本判定條件即可。關注哪些按照特殊性的稅務處理，可由合併企業彌補被合併企業的虧損限額的計算以及非股權支付額確定的資產轉讓所得。

5.房地產開發經營業務的所得稅處理

分別從收入的實現規則、視同銷售收入的確認、成本費用扣除的稅務處理(一般規定or基本配套設施支出的扣除)及非貨幣交易方式下取得土地使用權成本的確定、特定事項的稅務處理這幾方面給予分塊掌握。針對這部分的內容，主要是客觀題給予考察。

6.應納稅額計算

(1)居民企業應納稅額的計算——查賬徵收

考試中以間接計演算法考的居多，因為會計利潤與公益性捐贈能聯絡在一起，業務招待費、廣告費、業務宣傳費等一般都要進行納稅調整。

(2)境外所得抵扣稅額的計算——限額扣除、分國不分項、時限5年

記住簡化公式：抵免稅額=來源於某國(稅前)應納稅所得額×我國稅率

如果從境外分回的所得是稅後的，可以利用稅後所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進行還原。境外實際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。其其次結合稅收饒讓、簡易辦法計算境外的已納稅額的計算。

(3)核定徵收應納稅額的計算

重點掌握採用應稅所得率方式核定徵收企業所得稅的方法。