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稅務師《稅法一》知識點:消費稅徵稅環節的特殊規定

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　　一、關於金銀首飾徵收消費稅的若干規定

(一)納稅義務人

在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費稅納稅義務人。

委託加工(除另有規定外)、委託代銷金銀首飾的，受託方也是納稅人。

(二)改為零售環節徵收消費稅的金銀首飾範圍

僅限於：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

後來增加：鉑金首飾、鑽石及鑽石飾品為零售環節徵稅。

鍍金、包金首飾不屬於零售環節納稅範圍;

修理、清洗金銀首飾不徵收消費稅。

(三)稅率：5%

【例題.多選題】某金店採取“以舊換新”方式銷售24K純金項鍊1條，並以同一方式銷售某名牌金錶1只，下列說法正確的有(　)。

A.純金項鍊只繳納增值稅

B.純金項鍊只繳納消費稅

C.純金項鍊繳納消費稅和增值稅

D.金錶繳納消費稅和增值稅

E.金錶只繳納增值稅

『正確答案』CE

(四)應稅與非應稅的劃分

1.對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

凡劃分不清或不能分別核算的'，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率徵收消費稅;在零售環節銷售的，一律按金銀首飾徵收消費稅。

2.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額徵收消費稅。

3.經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務，未分別核算或者劃分不清的，一律視同零售徵收消費稅。

(五)計稅依據

1.不含增值稅的銷售額。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或徵收率)

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應併入金銀首飾的銷售額，計徵消費稅。

3.帶料加工的金銀首飾，應按受託方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據徵收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

4.採用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾:按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據徵收消費稅。(此時金銀首飾增值稅計稅依據也照此計算)

5.生產、批發、零售單位用於饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾：

按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據徵收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=[購進原價×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

納稅人為生產企業時，公式中的“購進原價”為生產成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

6.金銀首飾消費稅改變納稅環節後，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

【考題.單選題】某商場3月首飾部銷售業務如下：釆用以舊換新方式銷售金銀首飾，該批首飾市場零售價14.04萬元，舊首飾作價的含稅金額為5.85萬元，商場實際收到8.19萬元;修理金銀首飾取得含稅收入2.34萬元;零售鍍金首飾取得收入7.02萬元。該商場當月應納消費稅(　)萬元。(金銀首飾消費稅稅率5%)

A.0.35

B.0.45

C.0.60

D.0.75

『正確答案』A

『答案解析』納稅人採用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據徵收消費稅;修理、清洗金銀首飾不徵收消費稅;鍍金首飾不屬於零售環節徵收消費稅的金銀首飾範圍，不在零售環節計徵消費稅。

該商場當月應納消費稅=8.19÷(1+17%)×5%=0.35(萬元)。

(六)申報與繳納

1.納稅環節

納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新)，於銷售時納稅;用於饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，於移送時納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾，於受託方交貨時納稅。

經營單位進口金銀首飾，進口環節不繳消費稅;出口金銀首飾不退消費稅。

2.納稅義務發生時間