2017年高階會計師考試考題：預算編制

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某企業以前年度採用固定預算編制方法，隨著公司的發展，公司管理者發現每年的實際銷售收入、利潤等財務指標與年初的預算目標相差非常大，於是公司開始採用彈性預算的編制方法編制2014年的預算。

關於製造費用的預算，有如下資料：

　　製造費用預算

　　要求：

(1)根據表中的資料，採用製造費用=固定制造費用a+單位變動製造費用×業務量b的公式，填寫下表。

製造費用預算(列表法) 單位：元

(2)簡要說明彈性預算的優點;

(3)簡述常見的預算編制方法;

(4)簡述企業編制預算時採用的一般編制方式和步驟;

(5)簡述成功的預算編制的特徵。

【正確答案】(1) 製造費用預算(列表法) 單位：元

(2)優點：能夠適應不同經營情況的變化，在一定程度上避免了對預算的頻繁修改，有利於預算控制作用的更好發揮;能夠使各責任中心實施更為細緻的差異分析，為業績評價建立更加客觀合理的基礎。

(3)常見的預算編制方法有：定期預演算法、滾動預演算法、增量預演算法、零基預演算法、固定預演算法、彈性預演算法、專案預演算法、作業基礎預演算法等。

(4)企業編制預算時，一般採取“上下結合、分級編制、逐級彙總”的“混合式”方式進行，具體包括確定目標、編制上報、審查平衡、審議批准。

(5)成功的預算編制至少具有以下特徵：

①與企業戰略管理流程相一致;②預算指標體系科學合理;③計劃與預算相結合;④假設合理、預算的準確性高;⑤與公司的績效評價系統相一致;⑥預算編制方法選擇適當。

【答案解析】

【該題針對“預算編制”知識點進行考核】

　　考點：預算編制

　　一、預算編制方法

　　(一)定期預演算法

定期預演算法是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日曆年度或財年)作為預算期間的一種編制預算的方法。

　　(二)滾動預演算法

滾動預演算法就是每過去一個期間(半年、一季或一月)，便將這一期的預算刪除，及時補充下一個期間的預算，以使預算週期始終保持一個固定的期間(一般為12個月)的一種編制預算的方法。

　　(三)增量預演算法

增量預演算法是一種最常用的預算方法。它以上一年度的預算為起點，根據銷售額和運營環境的預計變化，自上而下或自下而上地調整上一年度預算中的各個專案。

　　(四)零基預演算法

零基預演算法是指在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用專案和費用數額，主要根據預算期的需要和可能分析費用專案和費用數額的合理性，綜合平衡

編制費用預算。與增量預算關注於在前期預算的基礎上作出變更不同，零基預算關注於每一個預算專案當期成本的合理性。

　　(五)固定預演算法

固定預演算法是指定期地按照固定的業務量而編制預算的.一種方法。它是根據某一預算期間內正常的、可實現的某一業務量水平編制的預算。

　　(六)彈性預演算法

彈性預演算法是和固定預演算法相對應的一種方法，即基於彈性的業務量編制預算的一種方法。企業可以假定三種業務量：樂觀的業務量、悲觀的業務量、基準(最可能實現)的業務量。彈性預算是為了更準確地匹配組織的銷售預測。

　　(七)專案預演算法

在輪船、飛機、公路等從事工程建設以及一些提供長期服務的公司中，需要編制專案預算。專案預算的時間框架就是專案的期限，跨年度的專案應按年度分解編制預算。

　　(八)作業基礎預演算法

與傳統的預算編制按職能部門確定預算編制單位不同，作業基礎預演算法關注於作業(特別是增值作業)並按作業成本來確定預算編制單位。作業基礎預演算法更有利於企業加強團隊合作、協同作業、提升客戶滿意度。

　　二、預算的編制方式

從形成上看，企業預算的編制方式可分為權威式預算(自上而下)和參與式預算(自下而上)，實務中企業的預算編制方式一般都介於完全權威式預算和完全參與式預算這兩個極端之間，是混合式(上下結合)的預算編制方式。

　　三、預算的編制步驟

企業編制預算時，一般採取"上下結合、分級編制、逐級彙總"的"混合方式進行，具體包括確定目標、編制上報、審查平衡、審議批准等步驟。

　　四、運營預算的編制

　　(一)銷售預算

編制銷售預算的關鍵是銷售預測的準確性。銷售預測是企業對下一期間未來銷售額的主觀預計。企業在進行銷售預測時，不僅要考慮到歷史的銷售趨勢，還需要考慮經濟狀況、產業結構的變化、競爭者的行為、技術的更新、投人品的成本上升、產品定價決策和信用政策、未履行的訂單數量以及企業營銷策略的改變和潛在客戶的增加。

　　(二)生產預算

在企業的生產和銷售業務管理過程中，編制生產預算不僅要以銷售預算為基礎，還要結合生產能力和倉庫容量等條件，同時應考慮成本費用因素。此外，有些產品的生產或銷售客觀上存在著季節性或週期性，需要合理安排生產進度。

　　(三)直接材料預算

直接材料碩算是預算期產品生產直接耗用原材料及原材料採購的預算。

由於預算的編制是建立在一系列的假設之上的，在編制直接材料預算時一定要考慮技術、工藝革新所帶來的材料耗用量的變化。由於原材料採購需要付出現

金，為編制現金預算的需要，直接材料預算還應預計各期原材料採購的現金流出。

　　(四)直接人工預算

直接人工預算是預算期產品生產直接耗用人工費用的預算。當企業存在不同的產品和生產車間的情況下，應按照產品品種和生產車間分別編制直接人工預算，並彙總形成企業總的直接人工預算。

編制直接人工預算時，要考慮編制基礎是否發生變化。隨著我國勞動力供應過剩狀況的改變以及人口紅利的減弱，一般情況下，每小時的人工費用會相應提高。

　　(五)製造費用預算

製造費用預算是預算期產品生產所需製造費用的預算。當企業存在不同的產品和生產車間的情況下，應按照產品品種和生產車間分別編制製造費用預算，並彙總形成企業總的製造費用預算。

一般將製造費用分為變動製造費用和固定制造費用兩類，變動製造費用以生產預算為基礎編制;固定制造費用與本期產量沒有相關性，必須按照實際情況加以預計。

　　(六)產品銷售成本預算

產品銷售成本預算是預算期產品生產成本的預算，是生產頂算、直接材料預算、直接人工預算和製造費用預算的彙總。產品銷售成本的主要內容包括產品的單位成本和總成本。單位產品成本的有關資料，來自直接材料預算、直接人工預算和製造費用豫算。

　　(七)期間費用預算(銷售費用與管理費用預算)

銷售費用顧算是企業預算期有關產品銷售費用的預算。企業在編制銷售費用預算時，應按品種、按地區、按用途對往期的銷售費用的效果進行分析，並結合銷售預算進行估計。

管理費用預算是企業一般管理費用的預算。在其他因素不變的情況下，隨著企業規模擴大，管理效率提高，管理費用佔銷售收人的比例會相應下降。企業在估計管理費用金額時，需要充分考慮經營戰略的調整和修正，如研發投入的增加、組織架構調整等因素。

　　(八)預計利潤表的編制

預計利潤表(亦稱預算利潤表、利潤預算表等)，是企業預算期營業利潤、利潤總額和稅後利潤的預算。預計利潤表是企業的一種綜合性預算，是在銷售預算、產品成本預算、銷售費用預算、管理費用預算等基礎上彙總編制而成的。

　　五、財務預算的編制

　　(一)資本預算

資本預算是關於企業資本性支出的預算，包括固定資產投資預算、無形資產專案開發等。

　　(二)現金預算

現金預算是企業預算期現金流人流出的時間、金額的預算。現金預算包括營業活動、投資活動和籌資活動的現金流量的預算。

(三)預計資產負債表

預計資產負債表，亦稱資產負債表預算，是企業預算期資產、負債和所有者權益的規模及分佈的預算。

企業在編制預計資產負債表時，應根據預算期的營運預算、資本預算和財務預算的有關資料彙總、調整編制而成。

企業在編制預計資產負債表時，特別要注意考慮以下三點：(1)規模經濟;(2)整體資產;(3)冗餘生產能力調整。