實收資本即所謂的發行資本(又稱已發行資本),指的是股東實際將現金或實物投入公司的資本額,是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定,實際投入企業的資本。
一、有限責任公司實收資本的核算
(一)接受現金投資
借:銀行存款
貸:實收資本——××股東
資本公積——資本溢價
【例8-1】甲有限責任公司收到國家投資1 200 000元,法人投資500 000元,個人投資300 000元,共計人民幣2 000 000元,收到的款項全部存入該公司的開戶銀行。甲有限責任公司的賬務處理如下:
『正確答案』
借:銀行存款 2 000 000
貸:實收資本——國家投資 1 200 000
——法人投資 500 000
——個人投資 300 000
(二)以非現金資產投入
1.當收到投資者以原材料等存貨出資時
借:原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:實收資本
資本公積——資本溢價
2.當收到投資者以固定資產出資時,應按投資合同或協議約定的價值,借記“固定資產”科目,貸記“實收資本”和“資本公積——資本溢價”等科目。
(1)借:固定資產(生產用機器裝置)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:實收資本
資本公積——資本溢價
(2)借:固定資產(非生產用機器裝置以及房屋等)
貸:實收資本
資本公積——資本溢價
3.當收到投資者以無形資產出資時,應按投資合同或協議約定的價值,借記“無形資產”科目,貸記“實收資本”和“資本公積——資本溢價”等科目。
在上述以非現金資產出資的情況下,如果投資合同或協議約定的價值不公允,則應按公允價值確定非現金資產的入賬價值。
【例8-2】甲有限責任公司收到乙股份有限公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料由投資雙方確認的價值為80 000元。經稅務部門認定應交增值稅額為13 600元,乙股份有限公司已開具了增值稅專用發票。甲有限責任公司的賬務處理如下:
『正確答案』
借:原材料 80 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13 600
貸:實收資本——法人投資 93 600
(三)企業接受外幣資本投資
企業接受的投資者的投資如果為外幣資本,無論是否存在合同約定的匯率,均不再採用合同約定匯率這算,而是採用交易日即期匯率折算為記賬本位幣,即外幣投入資本與相應的貨幣性專案的記賬本位幣金額相等,不產生外幣資本折算差額。
【例8-3】丙有限責任公司系外商投資企業。20×4年1月2日,丙有限責任公司收到外商投入的外幣資本400 000美元,當日的匯率為:1美元=8.5元人民幣。而中外雙方簽訂的投資合同中約定匯率為:1美元=8.0元人民幣。丙有限責任公司收到外幣資本時,作為資產入賬的價值為3 400 000元(400 000×8.5),作為實收資本入賬的價值也應當為3 400 000元(400 000×8.5),不產生外幣資本折算差額。丙有限公司的賬務處理如下:
『正確答案』
借:銀行存款 3 400 000
貸:實收資本 3 400 000
【例題·單選題】(2007年)企業接受投資者的投資如果為外幣資本,將外幣資本折算為記賬本位幣時所採用的'匯率是()。
A.交易日即期匯率
B.合同約定匯率
C.期初匯率
D.交易日即期匯率的近似匯率
『正確答案』A
『答案解析』企業接受的投資者的投資如果為外幣資本,採用交易日即期匯率折算為記賬本位幣。
(四)中外合作經營企業在合作期間歸還投資者投資
中外合作經營企業依照規定,在合作期間歸還投資者投資的,在實收資本科目下設定”已歸還投資”明細科目進行核算。
中外合作經營企業在經營期間用利潤歸還投資,應按實際歸還投資的金額
借:實收資本——已歸還投資
貸:銀行存款等
同時
借:利潤分配——利潤歸還投資
貸:盈餘公積——利潤歸還投資
【例題·多選題】(2008年)中外合作經營企業如果約定外國合作者在合作期限內先行收回投資,則企業對歸還投資進行會計處理時涉及的會計科目有()。
A.實收資本一已歸還投資
B.銀行存款
C.資本公積
D.盈餘公積
E.利潤分配
『正確答案』ABDE
『答案解析』中外合作經營企業如果約定外國合作者在合作期限內先行收回投資,在這種情況下,為了完整反映企業的原始總投資情況,同時反映已歸還投資的情況,應在“實收資本”科目下設定“已歸還投資”明細科目核算。企業在歸還投資時,按照實際歸還的金額,借記“實收資本——已歸還投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目,貸記“盈餘公積——利潤歸還投資”科目。
二、股份有限公司股本的會計處理
(一)發行股票籌集資本
借:銀行存款
貸:股本(股票面值×股份總額)
資本公積——股本溢價
(二)境外上市公司和境內發行外資股公司股本
借:銀行存款(收到股款當日,按即期匯率折算的人民幣金額)
貸:股本(股票面值×股份總額)
資本公積——股本溢價
【教師提示】以下內容教材規定錯誤,請按筆記中的內容掌握
股份有限公司發行股票支付的手續費或佣金等發行費用,如股票溢價發行的,從發行股票的溢價中抵扣;股票發行沒有溢價或溢價金額不足以支付發行費用的部分,應當衝減盈餘公積和未分配利潤。