[摘 要]
隨著知識經濟的發展，知識經濟時代的企業管理必將邁上一個新的目標，工業時代的一些觀念和理論體系也將發生 變化。管理會計原有的一些理論、方法難以適應企業內部管理的需要。事實是，管理會計研究已由“一元化”向“多元化” 方向發展；戰略管理會計成為管理會計研究的重點課題；智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與 分配等將處於至關重要的地位。因此，管理會計的觀念——知識價值觀念、企業整體觀念、動態管理觀念、企業價值觀 等也必須更新。
[關鍵詞]知識經濟；管理會計；戰略管理會計；觀念；發展趨勢。
進入知識經濟時代後，高新技術迅猛發展，知識資源已逐步成為企業生存和發展的第一要素。知識經濟時代的企業管理必將邁上一個新的目標，工業時代的一些觀念和理論體系也將發生變化。管理會計原有的一些理論、方法難以適應企業內部管理的需要。管理會計面臨的環境，觀念，以及其研究內容都將受到巨大的挑戰，本文著重就以上三個大的方面進行了具體探討。
一、管理會計環境的變化
1.從工業經濟向知識經濟的轉變。在工業時代，企業所面臨的經濟環境是相對穩定，產品生產表現為大批量、標準化、需求週期較長、個性化特徵較少，競爭主要體現在市場佔有率高低方面。與此相適應，傳統管理會計把重點聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，並以產品成本作為定價的基本依據。而進入知識經濟時代後，由於資訊傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展，使得企業產品和生產裝置很快就過時，所佔有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產品壽命週期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現小批量、多品種、易交易的特點。當今的世界正處於歷史性轉變的時期，即從工業經濟向知識經濟轉變時期，知識經濟階段是工業經濟階段的進一步發展和深化，其基本特點表現為以人類高度發展的知識(廣義理解的知識)作為最關鍵的居於主導地位的生產要素，這一轉變使管理會計環境發生巨大變化，將對管理會計理論研究與發展產生深刻的影響。
2.管理會計在會計體系中的重要性將增強。隨著社會經濟環境的變化和科學技術的發展，企業會計己發展成為財務會計和管理會計兩個重要領域。一般認為，管理會計不同於財務會計，在於它主要不是適應企業外部有關方面的需要，而是側重於企業內部的經營管理服務，它豐富、發展了傳統的會計職能，採用靈活多樣的方法和手段，為企業管理部門正確進行最優管理決策和有效經營提供有用的資料，在現代化的企業管理工作中發揮著越來越大的作用。而這種作用，在知識經濟時代下，顯得越來越重要。因為，我們已經看到，今天的經濟發展，已從勞動經濟階段、資源(自然資源)經濟階段向智力經濟階段發展，今天的世界競爭，也成為以經濟為基礎，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。管理會計作為企業管理中決策支援的一個重要組成部分，在整個會計體系中的重要性將更加突出。在知識經濟迅猛發展的今天，管理會計以其特定的方法著重進行著知識資源的研究，為企業決策支援系統提供財務資訊系統所不能提供的更高層次的理論支援、方法支援和智力支援。因此，管理會計已經不能從原始意義上的“會計”去理解它了，它將形成一個獨特的，不同於傳統的，以財務資訊為主體的新的資訊系統。這將意味著管理會計在會計體系中的作用將隨著網路化、資料化、知識化的深入發展而變得越來越重要。
rnet為管理會計資訊系統提供更為完美的資訊支援。隨著計算機網路技術的.高速發展，Internet在迅速影響著社會的各個領域，一個新的基於Internet的網路時代已經來臨。網路時代對企業的經營和管理帶來了一場具有深遠意義的變革，同時，也深深地影響著管理會計的發展。一方面，社會的發展，企業所處的經濟環境的變化，將導致新型的管理會計資訊需求；另一方面，新技術的不斷湧現，又為實現這種新要求提供了可能。例如：據最新資料表明，國內外一些軟體公司已經將Internet技術運用於財務軟體領域，開發出新一代財務軟體——網路財務軟體。管理會計資訊系統依託財務會計資訊系統所收集的資料，以更加靈活多樣的形式對財務會計資訊系統中的有關資料進行加工、改制和延伸，為企業決策和管理人員進行正確的決策提供資訊支援。Internet的出現和發展，將使會計資訊系統的相關性、及時性得到大大的提高，從而使得它對決策的支援更趨完美，並能極大地促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
二、管理會計觀念的更新
1.知識價值觀念。管理會計的核心內容之一是成本，其分析方法主要是成本——效益分析法。在進行成本——效益分析時，管理會計更關注的是成本的控制與評價。在知識經濟條件下，人們應突破了對成本概念的傳統認識，開始重視成本中的知識價值，從而，擴大了成本的內涵與外延，使得成本控制的重心得以轉移。
工業經濟階段，產品成本控制的重心歷來是直接材料與直接人工，因為，對大多數企業而言，降低材料成本和人工成本，對降低產品成本有著重大的影響。而在知識經濟發展的今天，工業產品的價值更多地取決於產品中所包含的資訊和知識。成本內涵中，科學技術轉移過來的價值，在產品價值中的含量將越來越高，比重將越來越大。例如：英特爾公司在研製奔騰晶片時投入了上億美元，而一旦成功，晶片的單位制造成本卻是l美元都不到。大多數企業為確保其長期競爭優勢，在產品的研發方面投入大量資金，使得產品的生產製造成本相對其開發和市場調研支出而言顯得微乎其微。這必將導致成本控制的重心從生產製造成本轉移到產品研製成本，即從努力降低直接材料與直接人工逐步轉移到降低間接費用以及與提高技術裝備水平相關的費用支出。
在知識經濟體系中，高知識轉化為高智力，而高知識又是創造性思維的結晶。這種創造性思維轉化為獨特的策略、構思，進而形成種種具有開拓性的設計和發明、創造等等。在知識經濟體系中，智力資產(具有非凡的創造性思維的人才)和他們超常智慧的物化而形成的無形資產，相對於傳統的有形資產(原材料、廠房、裝置等)將發揮無可比擬的作用。
因此，企業必須更新觀念，在成本控制與評價過程中更多地溶入了知識價值的含量，從而，從理論上豐富管理會計中成本控制、成本考核與成本評價的內容，使成本的內容服從於社會經濟發展的需要，並隨著社會經濟發展而發展。
2.企業整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境，在激烈的市場競爭中立於不敗之地，企業必須以企業整體優勢作為基礎和條件。企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時也會發生矛盾，這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優的管理對策。管理會計必須根據上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業的管理活動。整體觀念的樹立，有利於增強企業內部的協調運作，增強內部組織間的目標一致，減少內部職能分散。為此，管理會計的控制不能僅僅停留於對結果的分析，而要通過對過程的控制將企業生產經營的各個環節、各個方面都要和企業整體目標相聯絡，為尋求企業整體的競爭優勢服務。
3.動態管理觀念。在工業時代裡，企業組織結構是一種縱向的多層次等級管理結構，企業的市場調查、產品製造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業分工)，加之資訊傳遞和反饋手段落後，導致其應用能力差，管理成本高昂。而在21世紀的資訊科技時代，由於計算機的廣泛應用和資訊處理能力的日益提高，使得企業上下級之間、多功能部門之間及其與外界環境之間的資訊交流變得十分便捷，企業可以隨時根據環境的交替作出統一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支援、規劃與控制系統，必須服從21世紀企業經營管理的需要，樹立動態管理觀念，根據企業內部、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地進行分析、比較和決策，在動態中尋找最佳的平衡點。
4.企業價值觀。21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代的企業管理就是知識管理。與傳統企業管理一般意義上的規章制度不同，知識經濟時代企業的知識管理是強調以企業文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業文化的核心內容，它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座佑銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業都有自己的企業精神，用一種共同的價值觀來薰陶全體員工。企業文化的確立和創造，必然對管理會計控制系統設計帶來影響，促使管理會計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略管理所需要的文化氛圍，有效地完成其過程控制。
三、管理會計研究的發展趨勢
1.由“一元化”向“多元化”發展。管理會計是一門綜合性的邊緣學科，以現代管理科學為理論基礎，涉及管理學、會計學、運籌學、心理學、行為學等多門科學。管理會計應該擺脫單一的會計學科定位，朝著多元化的方向發展，積極吸收和應用其它學科的理論和方法，包括數量資訊與質量資訊、財務資訊與非財務資訊、靜態資訊與動態資訊、內部資訊與外部資訊等等，使之與知識經濟的特點和要求相適應。管理作為一種文化現象，除了技術層面外，我們更應關注它的社會文化層面。據此，有的學者提出，現代管理會計的相關學科，可以區分三個層次，即上層、中間層和基礎層。屬於上層的相關學科是指人文、社會科學，屬於中層的相關學科主要是指經濟學、心理學、行為科學、認知科學(思維科學)、財務學和預測、決策學等。屬於基礎層的相關學科，主要是指數學、資訊科技(IT)等。從現代管理會計以上三個層次相關學科的組成，可以看到其學科性質更趨多元化的鮮明特點。
2.戰略管理會計是管理會計研究的必然趨勢。由於傳統管理會計主要是針對企業內部環境進行決策、控制和業績考評的，忽視了市場環境、傳統管理會計中所採用的方法也未能從長遠的策略上考慮，已很難適應變幻莫測的市場競爭的需要。相對於傳統管理會計來說，戰略管理會計注重全域性，立足長遠，將視角更多地投向影響企業經營的外部環境，著眼於可持續發展戰略。當今世界科學技術迅猛發展，經濟形勢日趨複雜，全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，現代企業管理面臨著前所未有的挑戰，我國的企業管理形勢也不容樂觀。企業要求持續經營，必須考慮其戰略競爭力，企業管理所需要的資訊範圍必須向外擴充套件。在保留傳統管理會計的核算內容、方法和技術基礎上必須向外延伸，為企業適應市場環境提供更多的國內外市場資訊。
戰略管理會計適應社會經濟環境的變化，豐富和發展了傳統管理會計的理論和方法，突破了傳統管理會計觀念、內容狹隘以及缺乏重視外部環境的戰略觀念等諸多侷限性，成為管理會計發展的必然趨勢。我們有理由相信，戰略管理會計的發展對管理會計的發展方向具有意義深遠的影響。也許，就象管理會計的前身是成本會計一樣，隨著經濟的發展，戰略管理會計將成為知識經濟時代管理會計發展的主導方向。
3.智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等將處於最重要的地位。知識經濟就是以知識為基礎，建立在知識和資訊的生產、分配和使用上的經濟。其顯著特點是以知識資本和人力資源為第一生產要素。以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、域名、計算機軟體等無形資產，以及人才的引進和開發為主的人力資產比重的大大增加。知識經濟改變了企業資源配置結構，使傳統的以廠房、機器、資本等為主要內容的資源配置結構改變為以知識為基礎的，以知識資本為主的資源配置結構。這時如何對知識資本進行計量、確認、管理等將成為一個重要課題。
在知識經濟中，智力資產與傳統的作為管理會計中的物質資產和財務資產有所不同，它們作為人類超常智慧的結晶，是生產價值很高的知識產品的基本生產要素。而與智力資產相對應的智力資本，則是智力資產創造者所擁有的智慧財產權。當代著名會計大師餘緒纓教授認為：＂對知識經濟中這一具有重大意義的智力資產問題，必須引起高度的重視，並通過周密的確認、計量與評價程式，將它們的價值同現有其他資產一樣，以“智力資產”專案列記在資產負債表的資產方，同時以相同的金額列於資產負債表中的“資本”項下，並同對企業投入現金或其他資產而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現價值的創造與分配的統一。這樣做，也體現了按勞分配與按生產要素分配相結合的精神。＂這是知識經濟條件下管理會計內容上的一個新發展，因而必須把它當作一個新的專門問題，從理論與實踐的結合上，深入地進行開拓性的研究。
4.發展以提升企業核心能力為導向的管理會計。在企業的發展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優勢，比競爭優勢更具有深遠影響的是企業發展的核心能力。企業只有具備核心能力才能持續獲得價值增值。核心能力不是企業一開始就擁有的，而是在經營過程中培養出來的，管理會計可以間接地塑造企業的核心能力，新的管理會計方法的採用或者構造一個責任會計制度，該制度服務於技術訣竅的研發和服務專長的培養，使企業形成一定的核心能力。一個企業的核心能力離不開它的具有先進方法甚至是個性化的管理會計資訊系統。尤其是面向戰略管理需要的資訊。因此，知識經濟時代管理會計的主題應該從企業價值增值轉移到核心能力的培植。要注意管理會計人才的引進和培養，加強管理會計的制度設計和管理會計新方法的研究，並把對管理會計的研究提升到培育和塑造核心能力的高度來展開，發展以提升企業核心能力為導向的管理會計。
