工程勘察設計單位原來是營業稅納稅人, 習慣價內稅的核算辦法,營業稅是價內稅, 以下是小編整理的營業稅改徵增值稅對工程單位影響，歡迎來閱讀，想了解更多相關資訊請持續關注我們應屆畢業生考試網!
營業稅改徵增值稅對工程勘察設計單位的稅負影響初探
摘要：在貫徹科學發展觀、加快經濟發展轉變的新形勢下，為了免除重複徵稅制約而在總體上減輕稅負，有序承接國內外產業轉移，促進產業結構優化升級。提升服務水準，進而有利於改善民生，並助益於擴大內需、推進產業升級換代，加快轉變生產方式。本文就營改增在工程勘察設計行業的影響進行初探。
隨著財稅[2011]110號《關於印發<營業稅改徵增值稅試點方案>的通知》和財稅[2011]111號《關於在上海市開展交通運輸業和部分服務業營業稅改徵增值稅試點的通知》兩份檔案的出臺，並於2012年1月1日在上海市開展了試點工作,這標誌著中國現代服務業營業稅改徵增值稅的轉型改革正式啟動，這將很大程度改變現時中國流轉稅制度，可以大幅度較少重複徵稅情況,使得中國的流轉稅制度更加接近於世界範圍內所公認的最佳操作模式.
這次試點包括1個交通運輸業和6個現代服務業,適用增值稅率分別為交通運輸業11%,研發和技術,資訊科技,文化創意,物流輔助,鑑證諮詢6%,有形動產租賃服務17%.工程勘察設計單位的經營範圍主要是工程前期諮詢(可行性研究,專案評估,招投標代理),工程勘察,工程設計,工程總承包,工程監理,工程造價審計等,分別屬於研發和技術服務,文化創意服務,監證諮詢服務,納入本次營業稅改徵增值稅試點範圍. 營業稅改徵增值稅後, 工程勘察設計單位由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人,應稅服務年銷售額500萬元(含500萬)以上為一般納稅人, 按照當期應稅服務銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當期購買的應稅產品和服務的進項稅額後，淨額為應向稅務機關申報和繳納的當期增值稅應納稅額.應稅服務年銷售額500萬元以下的為小規模納稅人, 按照當期應稅服務銷售額(不含稅)和3%的徵收率計算交納增值稅，不得抵扣進項稅額.營業稅改徵增值稅對工程勘察設計單位的稅負影響如何? 影響多少?本文作簡單分析,擬拋磚引玉,與大家共同探討.
一、對小規模納稅人的稅負影響：
500萬元以下的部份乙,丙級工程勘察設計單位和設計事務所為小規模納稅人,按照當期應稅服務銷售額(不含稅)和3%的徵收率計算交納增值稅， 原來的營業稅稅率為5%,,稅率下降40%,稅收基數減小(營業稅是價內稅,增值稅為價外稅), 增值稅比營業稅少交相應城建教育等附加費也減少,按照設計收入400萬元成本費用350萬元的事務所為例:應納營業稅為400*5%=20萬元, 城建教育等附加費(按營業稅14%)20*.14=2.8萬元,所得稅為(400-350-20-2.8)*25%=6.8萬元,總稅負為(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改徵增值稅後,應交增值稅為(400/1+3%)*3%=11.65萬元,城建教育等附加費(按營業稅14%)11.65*.14=1.631萬元, 所得稅為[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27萬元, 總稅負為(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%,下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%,充分享受到了稅改的好處.
二：對一般納稅人的稅負影響
以甲級工程勘察設計單位(應稅服務年銷售額一般都在500萬元以上)和部份應稅服務年銷售額在500萬元以上的乙,丙級工程勘察設計單位和設計事務所為一般納稅人。按當期應稅服務銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當期購買的應稅產品和服務的進項稅額後，淨額為應向稅務機關申報和繳納的當期增值稅應納稅額。營業稅改徵增值稅後工程勘察設計單位增值稅稅率為6%比營業稅稅率5%增加了一個點，因為營業稅是價內稅,增值稅為價外稅，實際上是增加了(1/1+6%)*6%-5%=0.66%,工程勘察設計單位主要從事技術諮詢報務,其成本費用構成中人員工資,勞務支出佔主要部份,可以進項抵扣的外購專案主要為電腦耗材,圖紙,書籍, 水費,電費,效果圖製作,勘察裝置,外包勞務等,在成本費用構成中佔比不大.經對本單位近三年相關資料測算, 外購專案在成本費用構成中佔比為8%左右,外購專案的加權平均增值稅稅率為7%左右,以本單位為例分析測算如下,收入3000萬元,成本費用2600萬元(可抵扣210萬元),營業稅=3000*5%=150萬元, 城建教育等附加費(按營業稅14%)=150*0.14=21萬元,所得稅=(3000-2600-150-21)*25%=57.25萬元,總稅負=(150+21+57.25)/3000=7.61%改徵增值稅後, 增值稅銷項稅額為(3000/1+6%)*6%=169.81萬元, 增值稅進項稅額為(210/1+7%)*7%=13.74萬元, 應交增值稅為169.81-13.74=156.07萬元,城建教育等附加費(按增值稅14%)=156.07*0.14=21.85萬元, ,利潤=(3000/1+6%)-(2600-13.74)- 21.85=2830.19-2586.26-21.85=222.08萬元,所得稅222.08*25%=55.52萬元,總稅負=(156.07+21.85+55.52)/3000=7.78%,上升了(7.78-7.61)/7.61=2.2%，稅負比之前有所增加。
三、營改增對特定工程勘察設計單位影響
通過對營業稅改徵增值稅後工程勘察設計單位稅負平衡點的測算，營業稅改徵增值稅後工程勘察設計單位稅負是升還是降?在其它條件不變的情況下測算有多少外購專案的進項稅可以抵扣當期的銷項稅，當外購進項稅額達到某個定點的比例之)才能抵消因營改增稅率提高而增加的稅負，假設外購專案的加權平均增值稅稅率為7% ，可以計算出使營業稅改徵增值稅後稅負相同的外購專案的進項金額佔當期的銷項金額的比例，這個比例就是營業稅改徵增值稅後的稅負平衡點。超過這個比例 稅負下降，反之，則上升。 計算公式為 (進項金額 /1+7% )*7%=( 5.66%-5%)銷項金額 ,這個比例 = 0.66%/(7%/1+7%) =10.09%,小規模工程勘察設計單位要達到這個比例是可以的,如本單位前三年外購專案在成本費用構成中所佔比例8%左右,還有一些費用未包括在內(水電費.汽油費等),在平時可以加強對外購專案的發票管理,10.09%與8%的差額是可以補上的.但對規模較大的工程勘察設計單位要達到這個比例可能就有點困難了. 工程勘察設計單位是按工程造價的一定比例取費,規模較大的工程勘察設計單位一般資質較高,技術力量雄厚,承接的專案規模也大,設計收費也高, 外購專案在成本費用構成中佔比相對就要低一些,要達到10.09%就不容易了. 營業稅改徵增值稅後, 對規模較大的工程勘察設計單位稅負會有所增加.
四、需要注意的幾個問題
(一)工程勘察設計單位原來是營業稅納稅人, 習慣價內稅的核算辦法,營業稅是價內稅, 營業稅檔案定義的價款與價外費用均為含稅價，營業稅改徵增值稅後工程勘察設計單位由營業稅納稅人成了增值稅納稅人，增值稅檔案裡定義的價款與價外費用是不含稅價，而一般合同金額均為含稅價，因此，工程勘察設計單位一定要注意價內稅與價外稅的`區別。兼有不同稅率,不同徵收率應稅項的,應分別核算銷售額,, 未分別核算銷售額的,被稅務局要求從高適用稅率計算繳納增值稅,有混合經營的要特別注意,別冤枉多交了稅款.
(二) 勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人，並由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費後的餘額為計稅營業額。憑合法有效憑證，在計算營業額時扣除相關支付款項後，按差額徵稅。根據財稅〔2011〕111號的規定，允許扣除價款的專案，應該符合《中華人民共和國營業稅暫行條例》第六條規定，同時應該諮詢主管稅務機關營業稅改徵增值稅後有關的程式與要求。
(三) 服務貿易出口實行零稅率或免稅制度. 零稅率和免稅率是不同的概念. 免稅是指不計算銷項稅,但也不能抵進項稅,也不能退進項稅, 而零稅率是要計算銷項稅的,只是稅率是零,應納增值稅是負的,進項稅要退.工程勘察設計單位如果有服務貿易出口的,應儘量爭取最好的稅收政策.
綜上所述，營改增究竟對於企業的稅負是增還是減，不能一概而論，而應就企業的規模大小，以及外購成本和人力成本佔總成本中的比例一一概述。與此同時在新形勢下，逐步將增值稅徵稅範圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇!
