案例分析題一
【分析提示】
1.總經理：
(1)認為內部控制的目標應更加強調風險管理內容的觀點不恰當。
理由：內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關資訊真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略，並不是主要強調風險管理。風險評估是內部控制的要素之一，但並不是內部控制的目標。
(2)認為內部控制的制定，可以迴避和避免一切風險存在的觀點不恰當。
理由：有效內部控制的制定和執行可以有效的控制風險，但是並不能夠迴避和避免一切的風險。
(3)認為內部控制政策的制定和執行只有總經理和內部審計部門介入，其他部門不得介入的觀點不恰當。
理由：內部控制是由單位中各個層次的人員共同實施，涉及單位負責人到各業務分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工，僅僅只有總經理和內部審計部門介入是不可能的。
2.財務部經理：
取消審計委員會，內部審計部門直接向董事會報告工作的觀點不恰當。
理由：審計委員會與內部審計部門的工作並不重疊，審計委員會直接由董事會負責，其工作的本質是對公司的財務報告和經營活動進行獨立的評價，從而對公司經營管理層進行有效的監督，達到有效控制代理人的目的。內部審計部門是在授權的範圍內，對公司的具體經濟活動等進行審計。同時對於內部審計部門直接向董事會報告工作的方式也存在處理問題不及時性等問題，董事會的召開往往一年只有幾次，內部審計部門直接向其報告工作，可能存在多項工作處理滯後的問題，也存在管理不暢等問題，所以恰當的管理方式是董事會通過審計委員會來管理內部審計部門，內部審計部門受管理層與審計委員會雙向管理的模式。
3.採購部經理：
(1)突發較大金額的採購，由總經理單獨審批或採購經理預批准，總經理補批的觀點不恰當。
理由：對於例外情況下的突發採購業務，可以制定特殊採購處理程式，但是不能夠採取由總經理一個人審批，或者在業務發生後由總經理補批的方式，這樣非常容易出現虛假採購，或不恰當採購的行為。
(2)將出納的保險櫃鑰匙交一把給會計，由會計在出納外出的情況下代行其職的觀點不恰當。
理由：出納與會計屬於不相容崗位，會計不能夠執行出納業務，且將保險櫃的鑰匙交給兩個人同時保管的方式也不便於劃分雙方的責任。
4.投資部經理：
(1)為實現內部控制牽制的目的，增加投資部門人員的說法不恰當。
理由：內部控制的制定還需要考慮成本效益原則，不能夠一味的追求內部牽制，而無限制的提高內部控制成本。
(2)投資業務審批人的授權由公司股東大會做出不恰當。
理由：對於內部控制的人員授權，屬於公司內部控制的'日常執行，應該由管理層負責，並不屬於股東大會的職責範圍。建立健全和完善內部控制是董事會的責任，管理層負責組織領導企業內部控制的日常執行。股東大會享有的是依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。
(3)對外投資業務的會計核算由投資部負責，且每月末彙總報財務部門不恰當。
理由：在內部控制設計中，應當儘量避免同一個部門負責某類內部控制的全過程，如果對外投資業務由投資部門自行負責會計核算，容易出現缺乏監督的內部控制缺陷，同時其每月末彙總報財務部門一次的方式，也存在入賬不及時的問題。
案例分析題二
【分析提示】
(1)6月份的預計生產量
=6月份的預計銷售量+預計6月末的產成品存貨量-6月初的產成品存貨量
=15 000+20 000×10%-1 200=15 800 (件)
(2)6月份材料需用量=15 800×5=79 000 (千克)
材料採購量=79 000+1 500-2 000 =78 500 (千克)
(3)6月份的採購金額=78 500×2.34 =183 690 (元)
(4)根據“當月購貨款在當月支付70%，下月支付30%”可知，5月末的應付賬款30000元全部在6月份付現，所以6月份採購現金支出=183 690×70%+30 000=158 583 (元)。
(5)6月份的經營現金收入
=10 000×117×25% + 12 000×117×30% + 15 000×117×40%
=1 415 700 (元)
(6)
6月份現金預算 單位：元
專案 金額
期初現金餘額 520 000
經營現金收入 1 415 700
可運用現金合計 1 935 700
經營現金支出 1 349 583
採購直接材料 158 583
支付直接人工 650 000
支付製造費用 72 000
支付銷售費用 64 000
支付管理費用 265 000
支付流轉稅 120 000
預交所得稅 20 000
資本性現金支出 650 000
購置固定資產 650 000
現金支出合計 1 999 583
現金餘缺 -63 883
借入銀行借款 570 000
期末現金餘額 506 117
注：60 000+12 000=72 000
(280 000-60 000)+45 000=26 5000
