高階會計師備考開始新的征程，為了幫助大家更好地備考。下面是小編提供給大家關於高階會計師考試模擬試題，希望對大家的備考有所幫助。
2010年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會在2008年釋出《企業內部控制基本規範》的基礎上，又制定釋出了《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》(簡稱企業內部控制配套指引)。
英利集團公司是境內外同時上市的企業，為了落實企業內部控制配套指引，集團公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發言：
董事長張某：我們集團公司董事會應該對整個企業集團內部控制的建立健全負總責。各子公司要建立一個合理的組織構架，明確規定股東大會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設定、職責許可權、人員編制、工作程式和相關要求。近一年來，我們的四家子公司發生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產損失，沒有盡到一個企業應盡的社會責任，其主要原因在於領導不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進行整頓，重建內部控制體系，保證將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及生產經營不出任何風險。
同時強調，為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對於企業集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定;對於企業集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業的法定代表人，我要對整個企業集團負責。
總經理李某：董事長的講話把握住了內部控制中的最關鍵問題。我再補充三點：
(1)為了對企業現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測，制定企業長遠發展目標和戰略規劃，我建議設立戰略委員會，由我任戰略委員會主任，對企業集團的發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，經董事會批准後實施。
(2)我們企業集團主營業務是成套裝置出口，去年實現營業收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿出口減少，企業經營比較困難。我建議，我們企業集團應該改變經營策略，將主營業務由成套裝置出口逐步轉向外貿與國內房地產開發並重，爭取在三年內實現房地產銷售收入300億元，使我們集團在三年內實現收入翻番，上規模，上檔次。
(3)去年我們集團安全生產抓得不緊，發生了一些安全事故。我們應當根據國家有關安全生產的規定，結合我企業的實際情況，建立嚴格的安全生產管理體系、操作規範和應急預案，強化安全生產責任追究制度，切實做到安全生產。我建議設立安全監督機構，負責企業安全生產的日常監督管理工作。
人力資源總監王某：我也講三點：
(1)近期集團公司總會計師因移居南非將要離職，建議由副總工程師範某接任總會計師。範某事業心很強，去年負責引進生產線，效果很好，使我們企業集團的產品質量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術專家的優勢，對財務決策提供技術支援。雖然他在財務管理和財務會計方面知識不足，但可以學習，他有理工科的背景，補起來不難。
(2)內部審計部經理近期病休，內部審計部缺少負責人，建議由財務部經理殷某兼任內部審計部經理。殷某是財務會計專家，業務非常熟練，由他負責內部審計工作很有優勢。
(3)我們集團公司從去年開始對關鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗範圍、輪崗週期、輪崗方式等，但在執行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業務非常熟練的員工擔任，輪崗後新員工業務不熟練，經常出問題。我建議對技術性強的崗位就不要輪崗了，以避免出現差錯，對企業聲譽造成影響。
【正確答案】 1.(1)董事長張某發言中存在以下不當之處：
①不當之處：集團公司董事長兼任多家子公司董事長。
理由：董事長身兼數職，精力無法達到履行相應職責的要求，使得治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性執行機制和執行力，很可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。
②不當之處：將內部控制的目標確定為“保證將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及保證生產經營不出現任何風險”。
理由：根據《企業內部控制基本規範》所確定的內部控制目標，內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關資訊真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。由於經營環境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業難以保證絕對不發生任何安全事故，保證生產經營不出任何風險。內部控制的任務是將風險控制在可承受範圍內。
③不當之處：對於重大決策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。
理由：企業的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業務等(即通常所說的“三重一大”)，應當按照規定的許可權和程式實行集體決策審批或者聯籤制度;任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
(2)總經理李某發言中存在以下不當之處：
①不當之處：在經理層下設立戰略委員會。
理由：根據《企業內部控制應用指引第2號——發展戰略》，企業應當在董事會下設立戰略委員會。
②不當之處：企業發展戰略經董事會批准後實施。
理由：董事會應當嚴格審議戰略委員會提交的發展戰略建議方案，重點關注其全域性性、長期性和可行性，董事會在審議方案時如果發現重大問題，應當責成戰略委員會對方案作出調整。企業的發展戰略建議方案經董事會審議通過後，報經股東(大)會批准實施。
③不當之處：建議企業集團的.主營業務由外貿出口轉為外貿與國內房地產開發並重，並把目標確定在三年內收入翻番。
理由：發展戰略過於激進，同時貿然進入高風險的房地產業也偏離了主業，可能導致因企業過度擴張而經營失敗。
(3)人力資源總監王某發言中存在以下不當之處：
①不當之處：由副總工程師接任總會計師。
理由：根據《企業內部控制基本規範》，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書，會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。
②不當之處：由財務部經理兼任審計部經理。
理由：根據《企業內部控制基本規範》，內部審計機構主要是對企業內部控制的有效性進行監督檢查，應該保持相對獨立性。由財務部經理兼任內部審計機構負責人將使內部控制的執行與監督檢查混為一體，不符合獨立性的要求。
③不當之處：對技術性強的崗位不實行輪崗。
理由：對關鍵崗位定期輪崗是一項內部控制措施，通過定期輪崗，可以發現和揭露關鍵崗位發生的舞弊行為。在輪崗前，應對輪崗員工進行培訓，使其業務水平能勝任新的崗位，不能因為技術性強就不輪崗。
(4)總會計師鄭某發言中存在以下不當之處：
不當之處：由A會計師事務所進行內部控制諮詢並出具年度內部控制有效性評價審計報告。
理由：為企業內部控制提供諮詢的會計師事務所，不得同時為同一家企業提供內部控制審計服務。
2.對A會計師事務所在內部控制測試中發現的問題提出以下改進建議：
(1)英利集團公司對生產餘料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統控制和財物保護控制的要求。南海公司應該完善會計系統控制，為生產過程各個環節設定必要的原始憑證，記錄有關費用發生和生產消耗的情況;對材料消耗、費用支出、生產餘料入庫、廢品損失及處理、產品完工入庫等，都應如實記錄，加強會計核算，做到賬實相符，切實保護企業財產。
(2)子公司風帆公司規定各項期間費用的開支均由各職能部門負責人進行審批，並且未明確各項期間費用的開支範圍和標準，違背了授權批准控制的原則，屬於授權不當。同時，各職能部門負責人本身也會發生差旅費、業務招待費等費用，其自己發生的費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執行於一身，違背了內部控制有關“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司風帆公司建立成本費用業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、許可權，確保成本費用支出的審批與執行等不相容崗位相互分離;對於子公司風帆公司各職能部門負責人本身發生的差旅費、業務招待費等費用，必須由分管副總經理審批。
