對按照國家有關規定已評聘經濟、會計、統計、審計、法律等高階專業技術職務，具有2年稅收工作經歷者，可免試《稅法(一)》、《稅法(二)》和《財務與會計》三個科目，只參加《稅務代理實務》和《稅收相關法律》兩個科目的考試。下面我們一起來練習一下注冊稅務師的相關習題，並及時掌握考試知識點。
七、存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產及資產減值、債務重組、非貨幣性資產交換
【典型案例1】甲公司20×8年度發生的有關交易或事項如下：
(1)1月1日，與乙公司簽訂股權轉讓協議，以發行權益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權。購買日，甲公司所發生權益性證券的公允價值為12000萬元，丙公司可辨認淨資產賬面價值為13000萬元，公允價值為16000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯方關係。
購買日，丙公司有一項正在開發符合資本化條件的生產工藝專有技術，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80%的股權後，丙公司繼續開發該專案，購買日至年末發生開發支出1000萬元。該專案年末仍在開發中。
(2)2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價取得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權預計使用5年，預計淨殘值為零，採用直線法攤銷。
(3)7月1日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購買管理系統軟體，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽定之日支付購買價款的20%，其餘款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟體購買價款的現值為4546萬元，折現率為5%。該軟體預計使用5年，預計淨殘值為零，採用直線法攤銷。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
①下列各項關於甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是( )。
A.取得丙公司股權作為同一控制下企業合併處理
B.對丙公司長期股權投資的初始投資成本按12000萬元計量
C.在購買日合併財務報表中合併取得的無形資產按560萬元計量
D.合併成本大於購買日丙公司可辨認淨資產賬面價值份額的差額確認為商譽
②甲公司競價取得專利權的入賬價值是( )。
A.1800萬元
B.1890萬元
C.1915萬元
D.1930萬元
③下列各項關於甲公司對管理系統軟體會計處理的表述中，正確的是( )。
A.每年實際支付的管理系統軟體價款計入當期損益
B.管理系統軟體自8月1日起在5年內平均攤銷計入損益
C.管理系統軟體確認為無形資產並按5000萬元進行初始計量
D.管理系統軟體合同價款與購買價款現值之間的差額在付款期限內分攤計入損益
④下列各項關於甲公司2008年12月31日資產、負債賬面價值的表述中，正確的是( )。
A.長期應付款為4000萬元
B.無形資產(專利權)為1543.50萬元
C.無形資產(管理系統軟體)為4500萬元
D.長期股權投資(對丙公司投資)為12800萬元
答案解析：
①[正確答案]B
[答案解析]
A選項，由於甲公司、乙公司不存在關聯方關係，所以取的丙公司的股權作為非同一控制下的企業合併處理;
B選項，對丙公司長期股權投資的初始投資成本，即發行股票的公允價值=12000萬元
C選項，此題是非同一控制下的企業合併，所以購買日合併財務報表中合併取得的無形資產按公允價值650萬元計量;
D選項，商譽是指長期股權投資初始投資成本大於享有的被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。
②[正確答案]B
[答案解析]無形資產的入賬價值=1800+90=1890(萬元)。
外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：(1)為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;(2)無形資產已經達到預定用途以後發生的費用。
③[正確答案]D
[答案解析]
7月1日：
借：無形資產 4546
未確認融資費用 454
貸：長期應付款 4000
銀行存款 1000
A選項，每年實際支付的'價款是通過長期應付款;
B選項，管理系統軟體自7月1日起在5年內平均攤銷計入損益;
C選項，管理系統確認為無形資產並按照現值4546入賬。
④[正確答案]B
[答案解析]A選項，長期應付款的金額是4000-[454-(4000-454)×5%×1/2]=3634.65，A選項錯誤;
B選項，無形資產(專利權)賬面價值=1890-1890/5×11/12=1543.5(萬元)，故選項B正確;
C選項，無形資產(管理系統軟體)金額為4546-4546/5×6/12=4091.4，故選項C錯誤;
D選項，長期股權投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。對長期股權投資(丙公司)賬面價值為初始投資成本12000萬元。
八、負債與借款費用
【典型案例1】甲公司2005年初發行可轉換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發行一年後可轉為普通股股票，每100元債券面值轉為80股普通股，每股面值為1元，不足轉股部分以現金支付。乙公司於發行當日購入了面值為800萬元的可轉換公司債券，並於2006年初完成了轉股，佔到了甲公司5%的股份，達不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進行轉股。假定交易雙方未發生相關稅費，與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內含報酬率為6.76%。
根據上述資料，完成如下問題的解答：
(1)甲公司發行可轉換公司債券時形成的資本公積額為( )萬元。
A.100.35
B.129.15
C.49.93
D.960.07
(2)甲公司發行的可轉換公司債券在2005年提取的利息費用額為( )萬元。
A.80.35
B.79.15
C.69.93
D.76.81
(3)乙公司轉股時長期股權投資的初始入賬成本為( )萬元。
A.806.62
B.808
C.864
D.862.64
(4)可轉換公司債券轉股時甲公司形成的“資本公積——股本溢價”額為( )萬元。
A.100.35
B.129.15
C.173.44
D.960.07
答案解析：
(1)[正確答案]C
[答案解析]甲公司發行可轉換公司債券時負債成份與權益成份的分拆過程如下：
①負債成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5 =960.07(萬元);
②權益成份=1010-960.07=49.93(萬元);
③當時的會計分錄如下：
借：銀行存款 1010
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 39.93
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 1000
資本公積——其他資本公積 49.93
(2)[正確答案]D
[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;
②會計分錄為：
借：財務費用 76.81
貸：應付利息 70
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 6.81
(3)[正確答案]A
[答案解析]①2005年初乙公司購買可轉換公司債券時的初始投資成本=1010×(800÷1000)=808(萬元);
②2005年末乙公司的投資收益=808×6.76%=54.62(萬元);
③2005年末乙公司投資賬面餘額=808+54.62-800×7%=806.62(萬元);
④2006年初乙公司轉股時形成的長期股權投資成本=806.62(萬元)。
(4)[正確答案]C
[答案解析]①甲公司轉股部分應付債券的賬面餘額=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(萬元);
②甲公司轉股部分的權益成分=49.93×80%=39.94(萬元);
③轉股時形成的股本額=800÷100×80=640(萬元);
④轉股時形成的“資本公積——股本溢價”=773.5+39.94-640=173.44(萬元);
⑤轉股時的會計分錄為：
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 800
資本公積——其他資本公積 39.94
貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 26.5
股本 640
資本公積——股本溢價 173.44
