2016高階會計師考試模擬題及答案

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　　(本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答)

　　案例分析題一(本題15分)

甲公司是一家境內上市公司。2014年6月，甲公司根據財政部會同中國證監會等部門釋出的《企業內部控制基本規範》召開了董事會，決定聘請具有證券、期貨業務資格的某會計師事務所對公司所屬A、B、C三個全資子公司現行內部控制建設情況進行檢查，該事務所在檢查過程中發現以下問題：

(1)A公司對外投資造成鉅額損失。2013年3月，A公司原董事長經朋友介紹以2.5億元從某信託公司購買了一批信託產品，預期年收益率為7.5%，期限1年。由於該信託產品預期收益較高，A公司董事長為搶佔商機，指令投資部及時購入該信託產品，之後再補辦有關手續。至2014年3月該信託產品到期時，由於該信託公司管理不善，致使A公司僅收回投資本金的三分之一。

(2)B公司對外銷售價款被非法轉移。B公司主要從事外貿出口業務，在美國設有X分公司。2014年1月份以來，發往X分公司的商品數量逐月遞增，但從X分公司匯回的銷售價款卻沒有同比增加，反而呈下降趨勢。經查，X分公司經理張某利用熟悉美國商業環境的優勢，以自己的名義在美國註冊了一家公司，B公司發往X分公司的部分商品的價款正是通過該公司流入張某私人腰包，至發現時已截留商品銷售價款335萬美元。

(3)C公司印度工程承包專案發生重大損失。C公司主要從事對外工程承包。2011年4月至2014年9月，C公司副總經理王某未經公司董事會同意，擅自以C公司名義任命其妻弟為印度工程承包專案經理，並違反國家有關規定，在未經請示的情況下，指令其妻弟以專案法人的名義向某國際融資公司申請商業貸款10億多盧比(摺合人民幣約1.75億元)，年利率高達18%至21%，後因工程施工出現質量問題，無法如期償還貸款，被訴諸法庭，終被判承擔鉅額賠償。這不僅給C公司造成鉅額經濟損失，也使公司海外市場形象受到極大損害。截止檢查時，該公司尚未採取有效措施挽回聲譽。

該事務所在檢查工作結束後，向甲公司董事會通報了有關情況，引起了公司董事會的高度關注。隨即，甲公司召開董事會審議通過如下決議：第一，按照《企業內部控制基本規範》要求，本著全方位、全過程、全員控制的原則，利用2～3年的時間，切實建立健全公司內部控制;第二，強化公司管理，將甲公司所屬全資子公司A、B、C公司全部登出變更為分公司;第三，有效加強公司資金管理，在甲公司全面實行資金一級集中管理。

隨後召開的股東大會審議通過了董事會決議，有關A、B、C子公司登出的手續也已辦妥。據此，甲公司召開由公司管理層、各部門負責人蔘加的專門會議進行研究落實。在討論過程中，有關人員發言要點如下：

甲公司總經理蔣某：第一，認真執行董事會決議，不惜成本搞好內部控制，並宣告對建立與有效實施公司內部控制負責;第二，委託公司總會計師李某具體負責內部控制相關工作;第三，將公司內部控制與風險管理有機結合，要求內部控制著力於抓好對具體業務流程的控制，並使之成為公司風險管理的重要組成部分。

甲公司總會計師李某：第一，同意具體負責內部控制相關工作;第二，建議成立內部控制領導小組，由蔣總任組長，本人任副組長，各職能部門負責人為領導小組成員;領導小組下設內部控制辦公室(設在財務部)，財務部牽頭，審計部、法律部、人事部等為成員單位，組織協調內部控制建設和實施工作;財務部對內部控制設計的有效性負責;第三，建議公司審計部牽頭組織公司內部控制自我評價，對內部控制執行的有效性負責。

會議同意了總經理蔣某和總會計師李某的意見和建議。之後，根據總會計師李某的指示，財務部經理劉某組織相關人員進行了細緻研究，結合會計師事務所在前述檢查以及近年來內部審計中發現的問題，就2014年10月至2015年6月內部控制建設工作提出如下方案：

第一，對公司業務流程和管理制度進行全面梳理，具體涉及公司貨幣資金、採購、銷售、投資、融資、擔保、生產與存貨管理、固定資產管理、合同管理、財務報告等，通過風險評估，梳理出各關鍵環節的風險點和控制點;

第二，按照內部控制要求，針對梳理出的關鍵控制點，優化流程，整章建制，編寫公司統一適用的《內部控制手冊》;

第三，在公司全範圍內組織內部控制宣傳培訓，統一思想，形成共識，重塑良好的內控文化;

第四，組織試執行，完善《內部控制手冊》及相關配套制度，對試執行中發現的內控缺陷及時進行整改;

第五，將關鍵控制點“固化”在公司資訊系統中，逐步實現對業務和事項的自動控制;

第六，由審計部對公司內部控制設計和執行中存在的缺陷進行檢查和評價，形成自我評價報告，並上報董事會。

上述工作方案得到公司批准並以內部控制領導小組名義印發，財務部隨即牽頭組織實施。

要求：

1.依據《企業內部控制基本規範》要求，分別指出甲公司所屬A、B、C子公司內部控制中主要存在哪些缺陷?

2.依據《企業內部控制基本規範》要求，指出甲公司總經理蔣某、總會計師李某在內部控制專門會議發言中的觀點有哪些不當之處，並簡要說明理由。

3.依據《企業內部控制基本規範》要求，對甲公司內部控制工作方案進行總體評價，並指出還有哪些值得改進之處。

　　案例分析題二(本題15分)

乙公司是一家上市公司，適用的企業所得稅稅率為25%，當年息稅前利潤為900萬元，預計未來年度保持不變。為簡化計算，假定淨利潤全部分配，債務資本的市場價值等於其賬面價值，確定債務資本成本時不考慮籌資費用。證券市場平均收益率為12%，無風險收益率為4%，兩種不同的債務水平下的稅前利率和β係數如表1所示。公司價值和平均資本成本如表2所示。

表1 不同債務水平下的稅前利率和β係數

表2 公司價值和平均資本成本

注：表中的“*”表示省略的資料。

該國有大型集團召開領導班子會議有關人員的發言如下：

①總經理劉某：公司運用平衡記分卡系統進行業績評價其中學習與成長體現了“利潤來自於員工”的理念。

②副經理王某：編制年度預算、制度公司戰略與安排年度經營計劃三者之間應當遵循的先後順序的是，編制年度預算——制定公司戰略——安排年度經營計劃。

③副經理李某：不受會計年度制約，預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是專案預演算法。

④副經理張某：戰略管理的評價控制的特徵是關注過程旨在完成任務。

⑤總會計師於某：作業成本計算的倉儲、檢驗作業屬於增值作業，要把好質量關。

⑥高階會計師趙某：公司的時間數列不穩定，變化趨勢明顯，要選好平滑指數，採用指數平滑法預測。

⑦財務總監孫某：用淨資產收益率進行業績評價時，忽略了股權成本，因此用經濟增加值衡量企業業績更為全面。

⑧董事陳某:為固定保持公司目前的最佳資本結構，採用固定股利支付率政策。

要求：

1.確定表2中英文字母代表的數值。

2.依據公司價值分析法，確定上述兩種債務水平的資本結構哪種更優，並說明理由。

3.針對該國有大型集團召開領導班子會議有關人員的發言中的觀點做出評論，指出不當之處，並說明理由。