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【考試內容】
第一節 財務報表概述一、財務報表的概念與分類
(一)財務報表的概念
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。
財務報表至少應當包括下列組成部分：(1)資產負債表;(2)利潤表;(3)現金流量表;(4)所有者權益變動表;(5)附註。財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。
(二)財務報表的分類
財務報表可以按其編報期間不同分為中期財務報表和年度財務報表;按其編報主體不同分為個別財務報表和合並財務報表。
二、財務報表編制的基本要求
(一)以持續經營為基礎編制
企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照《企業會計準則--基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。以持續經營為基礎編制財務報表不再合理，企業應當採用其他基礎編制財務報表，並在附註中宣告財務報表未以持續經營為基礎編制的事實、披露未以持續經營為基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。
(二)採用正確的會計基礎
除現金流量表按照收付實現制原則編制外，企業應當按照權責發生制原則編制其他財務報表。
(三)至少按年編制財務報表
企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短於一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短於一年的原因以及報表資料不具可比性的事實。
(四)專案列報遵守重要性原則
重要性，是指在合理預期下，財務報表某專案的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該專案具有重要性。
重要性應當根據企業所處的具體環境，從專案的性質和金額兩方面予以判斷，且對各專案重要性的判斷標準一經確定，不得隨意變更。判斷專案性質的重要性，應當考慮該專案在性質上是否屬於企業日常活動、是否顯著影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量等因素;判斷專案金額大小的重要性，應當考慮該專案金額佔資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、淨利潤、綜合收益總額等直接相關專案金額的比重或所屬報表單列專案金額的比重。
性質或功能不同的專案，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的專案除外。
性質或功能類似的專案，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。
某些專案的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附註卻具有重要性，則應當在附註中單獨披露。
《企業會計準則第30號--財務報表列報》規定在財務報表中單獨列報的專案，應當單獨列報。其他會計準則規定單獨列報的專案，應當增加單獨列報專案。
(五)保持各個會計期間財務報表專案列報的一致性
財務報表專案的列報應當在各個會計期間保持一致，除會計準則要求改變財務報表專案的列報或企業經營業務的性質發生重大變化後，變更財務報表專案的列報能夠提供更可靠、更相關的會計資訊外，不得隨意變更。
(六)各專案之間的金額不得相互抵銷
財務報表中的資產專案和負債專案的金額、收入專案和費用專案的金額、直接計入當期利潤的利得專案和損失專案的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規定的除外。
一組類似交易形成的'利得和損失應當以淨額列示，但具有重要性的除外。
資產或負債專案按扣除備抵專案後的淨額列示，不屬於抵銷。
非日常活動產生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用後的淨額列示更能反映交易實質的，不屬於抵銷。
(七)至少應當提供所有列報專案上一個可比會計期間的比較資料
當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報專案上一個可比會計期間的比較資料，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規定的除外。
財務報表的列報專案發生變更的，應當至少對可比期間的資料按照當期的列報要求進行調整，並在附註中披露調整的原因和性質，以及調整的各專案金額。對可比資料進行調整不切實可行的，應當在附註中披露不能調整的原因。
(八)應當在財務報表的顯著位置披露編報企業的名稱等重要資訊
企業應當在財務報表的顯著位置(如表首)至少披露下列各項：(1)編報企業的名稱;(2)資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間;(3)人民幣金額單位;(4)財務報表是合併財務報表的，應當予以標明。
三、財務報表編制前的準備工作
在編制財務報表前，需要完成下列工作：(1)嚴格稽核會計賬簿的記錄和有關資料;(2)進行全面財產清查、核實債務，並按規定程式報批，進行相應的會計處理;(3)按規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的餘額和發生額，並核對各會計賬簿之間的餘額;(4)檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行;(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關專案的情況等。
第二節 資產負債表一、資產負債表的概念與作用
資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的財務報表。
資產負債表的作用主要有：(1)可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分佈情況;(2)可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間;(3)可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。
二、資產負債表的列示要求
(一)資產負債表列報總體要求
1.分類別列報
資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。
2.資產和負債按流動性列報
資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
3.列報相關的合計、總計專案
資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計專案;負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計專案;所有者權益類應當列示所有者權益的合計專案。
資產負債表應當分別列示資產總計專案和負債與所有者權益之和的總計專案，並且這二者的金額應當相等。
(二)資產的列報
資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列資訊的專案：(1)貨幣資金;(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(3)應收款項;(4)預付款項;(5)存貨;(6)被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產;(7)可供出售金融資產;(8)持有至到期投資;(9)長期股權投資;(10)投資性房地產;(11)固定資產;(12)生物資產;(13)無形資產;(14)遞延所得稅資產。
(三)負債的列報
資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列資訊的專案：(1)短期借款;(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;(3)應付款項;(4)預收款項;(5)應付職工薪酬;(6)應交稅費;(7)被劃分為持有待售的處置組中的負債;(8)長期借款;(9)應付債券;(10)長期應付款;(11)預計負債;(12)遞延所得稅負債。
(四)所有者權益的列報
資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列資訊的專案：(1)實收資本(或股本);(2)資本公積;(3)盈餘公積;(4)未分配利潤。
三、我國企業資產負債表的一般格式
在我國，資產負債表採用賬戶式的格式，即左側列示資產;右側列示負債和所有者權益。
資產負債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、資產負債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產、負債和所有者權益的內容。其中，表體部分是資產負債表的主體和核心，各項資產、負債和所有者權益按流動性排列，所有者權益專案按穩定性排列。我國企業資產負債表的格式一般如表10-1所示：
四、資產負債表編制的基本方法
(一)“期末餘額”欄的填列方法
資產負債表“期末餘額”欄內各項數字，一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末餘額填列，具體方法如下：(1)根據一個或幾個總賬科目的餘額填列;(2)根據明細賬科目的餘額計算填列;(3)根據總賬科目和明細賬科目的餘額分析計算填列;(4)根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列;(5)綜合運用上述填列方法分析填列。
(二)“年初餘額”欄的填列方法
本表的“年初餘額”欄通常根據上年末有關專案的期末餘額填列，且與上年末資產負債表“期末餘額”欄一致。如果企業上年度資產負債表規定的專案名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關專案的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入“年初餘額”欄。
第三節 利潤表一、利潤表的概念與作用
利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的財務報表。
利潤表的作用主要有：(1)反映一定會計期間收入的實現情況;(2)反映一定會計期間的費用耗費情況;(3)反映企業經濟活動成果的實現情況，據以判斷資本保值增值等情況。
二、利潤表的列示要求
利潤表列示的基本要求如下：
1.企業在利潤表中應當對費用按照功能分類，分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。
2.利潤表至少應當單獨列示反映下列資訊的專案，但其他會計準則另有規定的除外：(1)營業收入;(2)營業成本;(3)營業稅金及附加;(4)管理費用;(5)銷售費用;(6)財務費用;(7)投資收益;(8)公允價值變動損益;(9)資產減值損失;(10)非流動資產處置損益;(11)所得稅費用;(12)淨利潤;(13)其他綜合收益各專案分別扣除所得稅影響後的淨額;(14)綜合收益總額。金融企業可以根據其特殊性列示利潤表專案。
3.其他綜合收益專案應當根據其他相關會計準則的規定分為以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益專案和以後會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益專案兩類列報。
三、我國企業利潤表的一般格式
在我國，企業應當採用多步式利潤表，將不同性質的收入和費用分別進行對比，以便得出一些中間性的利潤資料，幫助使用者理解企業經營成果的不同來源。
利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內容;利潤表的表體，反映形成經營成果的各個專案和計算過程。我國企業利潤表的格式一般如表10-2所示：
表10-2利潤表
四、利潤表編制的基本方法
(一)“本期金額”欄的填列方法
“本期金額”欄根據“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業外收入”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目的發生額分析填列。其中，“營業利潤”、“利潤總額”、“淨利潤”等專案根據該表中相關專案計算填列。
(二)“上期金額”欄的填列方法
“上期金額”欄應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規定的各個專案的名稱和內容同本期不一致，應對上年該期利潤表各專案的名稱和數字按本期的規定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。
