2016年註冊會計師《審計》科目知識點

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　　知識點一：審計風險準則的特點

風險評估的總體要求：註冊會計師必須“瞭解”被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分“識別”和“評估”財務報表重大錯報的風險，並針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程式。

重點理解下面的內容：

(1)要求註冊會計師加強對被審計單位及其環境的瞭解是“必須”的程式。

(2)要求註冊會計師在審計的“所有階段”(不僅在計劃階段)都要實施風險評估程式。不得未經過風險評估，直接將風險設定為高水平。

(3)要求註冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程式“掛鉤”。

(4)實質性程式是“必須”的程式。無論評估的重大錯報風險結果如何，註冊會計師都應當針對重大的各類交易、賬戶餘額和披露實施實質性程式。

(5)要求註冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程式“形成審計工作記錄”，以保證執業質量，明確執業責任。

　　知識點二：審計計劃重要性

　　一、重要性的含義

重要性概念可從下列方面進行理解：

(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或彙總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的;

(2)對重要性的判斷是根據具體環境作出的，並受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響;

(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務資訊需求的基礎上作出的。

注意：

第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響;

第二，重要性確定包括財務報表層次的`重要性和特定交易類別、賬戶餘額和披露的重要性水平;

第三，在計劃審計工作和形成審計結論階段都要運用重要性水平;

第四，重要性水平與審計證據成反向關係;

第五，註冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額(實際執行的重要性)，以便評估風險和設計進一步審計程式。

註冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有：

(1)決定風險評估程式的性質、時間安排和範圍;

(2)識別和評估重大錯報風險;

(3)確定進一步審計程式的性質、時間安排和範圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶餘額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　二、重要性水平的確定

確定的時間：在計劃審計工作(制定總體審計策略)時

確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環境的瞭解;審計的目標，包括特定報告要求;財務報表各專案的性質及其相互關係;財務報表專案的金額及其波動幅度。

1.財務報表整體的重要性

註冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表整體的重要性。

注意：

第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素;財務報表使用者特別關注的專案;被審計單位的性質、所處的生命週期階段、所處行業和經濟環境;被審計單位所有權結構和融資方式;基準的相對波動性。

第二，註冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體專案計量相關的固有不確定性。

2.特定類別交易、賬戶餘額或披露的重要性水平