註冊會計師考試《會計》提分綜合題

導讀:虛假的學問比無知更糟糕。無知好比一塊空地，可以耕耘和播種;虛假的學問就象一塊長滿雜草的荒地，幾乎無法把草拔盡。2017年註冊會計師備考已經開始，註冊會計師考試專業階段一共分六科，以下是yjbys網小編整理的關於註冊會計師考試《會計》提分綜合題，供大家備考。

本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程，有小數的，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。

1、 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實現利潤總額為1210萬元，當年涉及所得稅的有關交易或事項如下。

(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產餘額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補虧損產生;遞延所得稅負債餘額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

(2)2012年2月1日，甲公司自行研發的一項專利技術進入開發階段，至10月1日此次專利技術達到預定可使用狀態，預計使用壽命為l0年，預計淨殘值為0，採用直線法計提攤銷。在該項專利技術研發期間，研究階段累計發生支出為750萬元(其中本年發生的金額為100萬元)，開發階段發生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規定，研究開發支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定該項專利技術的攤銷方式、攤銷年限以及淨殘值與稅法規定一致。

(3)2012年6月5日，當地人民法院對上年由於甲公司侵害某生產企業商標權一案作出終審判決，判決甲公司向該生產企業賠償550萬元人民幣。甲公司服從判決並支付賠償款。就此案件，甲公司已於2011年年末確認了500萬元的預計負債，同時作出所得稅的相關處理。甲公司2011年年報於2012年4月28日批准報出。稅法規定，對於該訴訟產生的損失允許在實際發生時稅前扣除。

(4)2012年12月31日，甲公司財務部門彙總當年的職工薪酬，計算出當年工資薪金總額為4400萬元，發生職工福利費816萬元，職工教育經費510萬元，稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出准予據實扣除;企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分准予扣除;職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分准予扣除，超過部分准予結轉以後納稅年度扣除。假定不考慮其他經費。

(5)其他資料：假設甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;假設不存在其他差異。

要求：

(1)計算甲公司自行研發專利權發生的研發支出應納稅調整的金額。

(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬於資產負債表日後事項，並說明理由;如果屬於資產負債表日後調整事項，編制調整分錄;如果不屬於，計算該事項對2012年遞延所得稅和2012年納稅調整的影響金額。

(3)判斷甲公司本年發生的職工福利費和職工教育經費是否產生遞延所得稅，如果產生，則計算應確認的'金額，如不產生，則說明理由同時計算這兩項應納稅調整的金額。

(4)計算甲公司2012年度應交所得稅和所得稅費用的金額，並編制所得稅的相關分錄。

2、

甲股份有限公司(本題以下簡稱“甲公司”)為我國境內註冊的上市公司，甲公司董事會聘請了新華會計師事務所為其常年財務顧問。甲公司針對下述事項向新華會計師事務所提出諮詢意見。

資料(一)：

我公司出於長期戰略考慮，20×7年至20×8年發生了與長期股權投資有關的業務資料如下。

(1)20×7年1月20日，我公司與無關聯關係的丙公司原股東簽訂購買丙公司20%股權的合同，支付購買價款1800萬元，投資當日被投資單位淨資產賬面價值與可辨認淨資產公允價值一致，均為10000萬元。投資完成後我公司派出一名董事進駐丙公司董事會，對丙公司生產經營政策的制定有重大影響。長期股權投資後續計量採用權益法核算。

(2)20×8年1月1日，我公司再次以銀行存款5000萬元取得丙公司25%的股權，相關的股權變更登記手續已於當日辦理完畢。股權轉讓手續辦妥之後，對丙公司董事會進行重組。丙公司的相關活動受其董事會主導，董事會成員為17人，經股東大會選舉我公司共有董事8人。同時章程規定，丙公司的重大生產經營決策需經全體董事會1/2以上董事同意方可生效。

(3)20×8年1月1日，我公司同時與丙公司另一股東乙公司達成協議。協議約定：我公司在董事會中代為行使乙公司董事(1人)全部職權。

(4)追加投資日我公司持有的丙公司原20%股權市場中的公允價值為4000萬元，丙公司當日可辨認淨資產賬面價值為ll000萬元，其中股本4000萬元，資本公積2000萬元，盈餘公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。經評估確定其可辨認淨資產公允價值為12000萬元，系一項無形資產評估增值所致。

(5)丙公司20×7年及20×8年發生的有關業務如下。

①20×7年度，丙公司實現淨利潤1500萬元，其他綜合收益稅後淨額一500萬元。除上述事項外，未發生其他引起股東權益變動的交易和事項。

②20×7年9月1日，丙公司以600萬元的價格銷售給甲公司一批商品，該批商品在甲公司的賬面價值為300萬元，未計提減值。20×7年末，甲公司將該批商品售出2/3，售價為800萬元。

諮詢事項：

①我公司在20×8年1月1日對丙公司追加投資時，在我公司個別報表中應如何處理?

②追加投資後，我公司個別報表中長期股權投資應確認的金額為多少?

③我公司在20×8年1月1日對丙公司追加投資時，丙公司是否需要納入我公司合併報表，如不納入，請闡述具體理由;若納入，請闡述具體理由並計算合併報表中應確認商譽的金額及相應的會計處理。

資料(二)：

20×8年年初我公司對下屬子公司丁公司優秀員工進行激勵和獎勵，特制訂如下股權激勵方案：

我公司向丁公司50名管理人員每人授予0.5萬份現金股票增值權，行權條件為相關管理人員在丁公司服務滿三年。服務期滿後，每份現金股票增值權可以從丁公司獲得相當於行權當日丁公司股票每股市場價格的現金，經我公司測算，該現金股票增值權在授予日及20×8年末的公允價值均為12元。20×8年末我公司預計丁公司管理人員在三年內的離職率為4%。

諮詢事項：

①對於我公司實施的該項股權激勵方案，20×8年末我公司在個別報表中應如何進行會計處理?

②因實施上述股權激勵方案，我公司20×8年末合併報表受影響專案有哪些?影響金額分別為多少?

其他相關資料：甲公司按照淨利潤的10%提取盈餘公積，本題不考慮所得稅及其他相關因素。

要求：

(1)根據資料(一)及甲公司上述諮詢疑問，請以甲公司財務顧問的身份對於上述諮詢事項作出解答。

(2)根據資料(二)及甲公司上述諮詢疑問，請以甲公司財務顧問的身份對於上述諮詢事項作出解答。

25、風尚傳媒集團有限公司(以下簡稱“風尚傳媒”)為一家大型傳媒有限公司，涉及的主要業務有電影發行製作、廣告製作釋出、雜誌的發行等，其在2014年發生如下業務。

(1)2014年10月份風尚傳媒與國內某知名飲料生產企業加多寶集團簽訂一項廣告合同，合同約定自2015年3月初至2016年2月底.風尚傳媒在其網路媒體中為加多寶集團提供為期12個月的廣告服務，合同總價款為24000萬元。同時風尚傳媒承接加多寶廣告制作業務，合同約定總價款400萬元，其中包含加多寶集團指定的國內某明星代言費200萬元。至2014年底，風尚傳媒發生相關廣告製作費用60萬元，並支付代言費200萬元，預計還將發生相關成本支出90萬元。假定風尚傳媒採用累計發生成本佔預計合同總成本的比例確定完工進度，採用完工百分比法確認收入。

(2)2014年風尚傳媒為宣傳推廣公司旗下新設計的某動漫形象，推動相關動漫玩具的銷售，製作了一部30分鐘的動漫短片，發生相關製作費用20萬元。

(3)2014年風尚傳媒創辦新雜誌《風向標》，該雜誌市場定價為15元/冊，每年12期。風尚傳媒與新文化藝術培訓公司簽訂廣告合同.廣告合同約定廣告日期為2014年6月1日至2015年5月31日，廣告費用合計40萬元，該項廣告服務在市場中的公允價值為38萬元，同時雙方約定自2014年初至2014年底，風尚傳媒一年內免費向新文化公司每月提供《風向標》雜誌200冊。截至2014年底風尚傳媒共收到新文化公司支付的廣告費28萬元。

假設不考慮其他因素影響。

要求：

(1)根據資料(1)計算風尚傳媒2014年應確認收入的金額。

(2)根據資料(2)說明風尚傳媒針對2014年動漫短片製作費用的核算原則。

(3)根據資料(3)計算風尚傳媒2014年應確認收人的金額。

26、中江公司20×2年度資產負債表如下。 資產負債表(簡表) 編制單位：中江公司20×2年12月31日單位：元

資產	期末餘額	年初餘額	負債和所有者權益	期末餘額	年初餘額
流動資產：			流動負債：
貨幣資金	57500	73500	應付票據	0	120000
以公允價值計量且其 變動計人當期損益的 金融資產	18000	20000	應付賬款	93000	49500
應收賬款	39000	54000	流動負債合計	93000	169500
存貨	165000	80000	非流動負債：
其他應收款	7000	7000	應付債券	225000	80000
流動資產合計	286500	234500	非流動負債合計	225000	80000
非流動資產：			負債合計	318000	249500
固定資產	475500	235000	股東權益：
非流動資產合計	475500	235000	股本	240000	190000

續表

資產	期末餘額	年初餘額	負債和所有者權益	期末餘額	年初餘額
			未分配利潤	204000	30000
			股東權益合計	444000	220000
資產總計	762000	469500	負債和股東權益總計	762000	469500

其他有關資料：

(1)本年度支付了27000元現金股利。

(2)營業收入總額為738000元、營業成本360000元，其中，包括工資費用165000元。管理費用61000元，其中包括折舊費用21500元，報銷的備用金3000元，職工薪酬24000元，支付其他費用l2500元。

(3)本年度出售固定資產一臺，原價60000元，已提折舊5000元，處置價款為58000元，已收到款項並存人銀行。

(4)本年度購入固定資產，價款317000元，以銀行存款支付。

(5)本年度購入交易性金融資產，支付價款13000元。

(6)本年度出售交易性金融資產收到現金18000元，該項交易性金融資產成本15000元。

(7)本年度償付應付公司債券70000元;新發行債券215000元，已收到現金。

(8)本年度發生火災造成存貨(均系原材料)損失10000元，已計入營業外支出。

(9)其他應收款全部為備用金，本年撥付3000元。

(10)本年度發行新股50000元，已收到現金。

(11)財務費用10000元，全部都是支付的債券利息。

(12)期末存貨均為外購原材料。

(13)應交稅費年初餘額、期末餘額均為零。所得稅費用全部對應的是當期應交所得稅，金額為102000元。

為簡便起見，本題只考慮所得稅，不考慮其他稅金，假定中江公司沒有現金等價物。中江公司計算的現金流量表中部分專案金額如下。

(1)購買商品、接受勞務支付的現金一營業成本360000-其中包含的工資費用165000+本期存貨的增加額(165000-80000)+應付賬款的減少額(年初數一期末數)

(49500-93000)+應付票據的減少額(120000-0)=356500(元)

(2)收回投資收到的現金=出售交易性金融資產所收到的現金18000(元)

(3)吸收投資收到的現金=發行新股50000+發行債券215000=265000(元)

要求：

(1)判斷中江公司計算的“購買商品、接受勞務支付的現金”專案金額是否正確。如不正確，說明理由並計算出正確結果。

(2)判斷中江公司計算的“收回投資收到的現金”專案金額是否正確。如不正確，說明理由並計算出正確結果。

(3)判斷中江公司計算的“吸收投資收到的現金”專案金額是否正確。如不正確，說明理由並計算出正確結果。

(4)計算中江公司經營活動產生的現金流量淨額。