導讀:2017年註冊會計師備考已經開始，註冊會計師考試專業階段一共分六科，以下是yjbys網小編整理的關於註冊會計師《會計》考試真題綜合題特訓，供大家備考。
1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。
(1)20×6年1月1日，甲公司以30000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預計使用壽命為50年，預計淨殘值為零。甲公司計劃將該公寓用於對外出租。
(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入750萬元，發生費用支出(不含折舊)150萬元。由於市場發生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積佔總面積的20%，取得收入6300萬元，所出售公寓於20×6年12月31日辦理了房產過戶手續。20×6年12月31日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。
其他資料：
甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。
根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊後的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。
不考慮除所得稅外其他相關稅費。
要求：
(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的.會計分錄。
(2)計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。
(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，並編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。
【答案】
(1)
①20×6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓：
借：投資性房地產——成本 30000
貸：銀行存款 30000
②20×6年12月31日，公寓的公允價值上升至31500萬元(3.15萬/平方米×1萬平方米)，增值1500萬元。
借：投資性房地產——公允價值變動 1500
貸：公允價值變動損益 1500 或(剩餘80%部分公允價值變動)：
借：投資性房地產——公允價值變動 1200
貸：公允價值變動損益 1200
③甲公司確認租金收入和成本：
借：銀行存款 750
貸：其他業務收入(或主營業務收入) 750
借：其他業務成本(或主營業務成本) 150
貸：銀行存款 150
④甲公司12月31日出售投資性房地產的會計分錄如下：
借：銀行存款 6300
貸：其他業務收入(或主營業務收入) 6300
借：其他業務成本(或主營業務成本) 6000 (30000×20%)
公允價值變動損益 300 (1500×20%)
貸：投資性房地產——成本 6000 (30000×20%)
——公允價值變動 300 (1500×20%)
或(期末時未確認出售部分公允價值變動損益，則出售時也不涉及轉出)：
借：其他業務成本(或主營業務成本) 6000 (30000×20%)
貸：投資性房地產——成本 6000 (30000×20%)
(2)
公寓剩餘部分的賬面價值為25200萬元(31500×80%);
公寓剩餘部分的計稅基礎=(30000-30000/50)×80%=29400×80%=23520(萬元);
應納稅暫時性差異=25200-23520=1680(萬元)。
(3)
甲公司的當期所得稅計算如下：
甲公司20×6年實現的會計利潤=1500+750-150+6300-6000-300=21OO(萬元);
應納稅所得額=2100-600(稅法上允許抵扣的折舊額30000/50)+120[出售部分甲公司賬面上結轉的成本30000×20%-稅法上允許結轉的成本(30000-30000/50)×20%]-(1500-300)(稅法規定持有期間公允價值的變動不計人應納稅所得額)=420(萬元);
則甲公司的當期所得稅=應納稅所得額×適用稅率=420×25%=105(萬元)。
所得稅相關分錄如下：
借：所得稅費用 525
貸：應交稅費——應交所得稅 105
遞延所得稅負債420(1680×25%)
