導語：借款指企業向銀行等金融機構以及其他單位借入的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信託貸款等。借款也可以指某人向銀行等金融機構以及其他單位和個人借入的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信託貸款等。是審計師考試的重要內容，下面是其相關知識點，一起來複習下吧：
借款的審查
(一)短期借款審計(關注3)
1、確定短期借款期末餘額的真實性
(1)審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關檔案，確定借款業務的真實性;將短期借款總賬餘額與其明細賬核對，確定其一致性，如有不符應查明原因。
(2)利用銀行借款對賬單與短期借款餘額核對，並編制調節表進行核對。
(3)短期借款期末餘額較大或有關業務的內部控制存在薄弱環節時，向有關債權人進行函證。債權單位在外地的可採用函證的方法，債權單位在當地、負債數額較大的可直接向債權單位調整核實。
2、審查短期借款償還的真實性、及時性和合規性審計
審查賬簿記錄，驗證短期借款賬戶借方發生額同有關付款憑證(如支票存根)是否相等;還款日期與借款合同內容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還，需查明原因和責任。借款轉期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反應，轉期手續是否齊備。
3、審查短期借款入賬的完整性
(1)審查各項借款的日期、日率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或短期借款計入長期負債賬戶的問題。
(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權人函證，確定有無未登記的短期借款。
(3)分析利息費用賬戶，瞭解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。
如果利息實際支出大於賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證，證實有無隱瞞借款的情況。
4、驗證利息計算及賬務處理的準確性
根據短期借款的有關資料，驗算應付利息費用，將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付核對，並查明相關的會計記錄是否正確。
通過對借款合同進行審查，確定借款合同規定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發現合同規定利率明顯偏離市場利率，則應進一步稽核，以便確定借款業務中發生各種舞弊行為、違法行為的可能性。
(二)長期借款審計(P328)(關注2，4，5)
1、編制長期借款及利息費用明細表
2、函證長期借款
如果長期借款期末金額較大，或有業務內部控制存在薄弱環節時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。
【例題8·單選題】(2011年試題)
審計人員在對被審計單位長期借款實施函證程式時，其函證物件為( )。
A、借款銀行的上級單位
B、當地的銀行監管部門
C、借款銀行和其他債權人
D、當地的工商行政管理部門
【答案】C
【解析】如果長期借款期末金額較大，或有業務內部控制存在薄弱環節時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。(P328)
3、驗證長期借款期末餘額
檢查賬簿記錄，驗證長期借款期末餘額與相關的原始憑證上所反映的金額是否一致。
4、審查長期借款抵押、擔保情況
審查借款合同，調查瞭解抵押資產是否確實存在，其所有權是否確為企業所有，資產及實際狀況是否與借款合同規定一致。
企業以收入作擔保借款時，充做擔保的`收入是否可靠。
借款有擔保人時，查明擔保人是否符合法定要求。
審查企業是否披露了作為擔保物的金融資產有關的資訊。
5、對未入賬負債的審查
(1)查閱企業管理當局的會議記錄。瞭解企業決定籌集的全部債務資金的來源：
(2)向被審計單位索取債務說明書;
(3)向債權人函證負債金額：
(4)分析利息費用賬戶
驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大於賬面反映的應付利息，以查明有無付款利息來自於未入賬的長期負債。
(5)詢問取得資產的融資方式、複核貨幣資金的收入來源等
6、審查長期借款合同履行情況
根據長期借款合同有關條款，查明金融機構是否按合同規定及時向借款單位發放貸款;
借款單位對借款的使用和歸還是否符合合同的規定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達到預期使用目標，企業有無違約行為。
7、審查長期借款分類和記賬的正確性
(1)稽核賬務處理
稽核賬務處理的有關憑證，查明長期借款入賬是否及時，科目及金額是否正確;稽核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經過計算，當期利息與利息支出數不符時，應進行調整;複核年末是否正確計提了利息費用;計提的利息費用和支出的差額是否及時處理;實際支付利息利率與合同規定的利率是否一致。
(2)取得外幣借款
對憑證、賬簿及換算表進行稽核，查明各期期末是否根據匯率變動及時調整借款金額，不同記賬匯率引起的差額期末是否作為匯兌損益處理，其計算和處理是否合規。檢查有關賬簿，查明發生的利息及外幣摺合差額的會計處理是否合規、正確。
(3)賬表核對，查明長期借款在財務報表中的分類和反映是否恰當
審查一年內到期的長期借款是否列為流動負債。如果以前年度已對企業長期借款進行了審查，可以對本年度內發生變動的長期借款進行重點審查。
