模擬題一：
100 萬元用於墊支本級人工開支，打算待 2011 年度預算批覆後補付乙單位。
(3)甲單位發生的非財政補助收入超收 100 萬元，安排了當年的職工福利支出。
(4)甲單位的“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目在“基本支出”和“專案支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“類”級科目設定明細賬。
2、資產管理
(1)2010 年 3 月，乙單位報經甲單位批准，以賬面價值 200 萬元的辦公樓與丙公司共同出資，設立丁公司。
(2)2010 年 12 月，乙單位在財產清查過程中，盤虧科研裝置一臺，賬面價值為 35 萬元。乙單位已將財產清查的結果向甲單位與市財政局報告。截止 12 月 31 日，甲單位已稽核同意，但尚未收到市財政局的批覆。為保證 2010 年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的裝置進行登出處理。
(3)甲單位在資產盤點中，發現 30 臺辦公計算機達到規定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定後，予以報廢，並進行了核銷處理。
(4)2010 年 12 月，甲單位對外出租一棟閒置辦公樓，取得租金收入 200 萬元，直接用於辦公樓維修費用。
3、收支處理
(1)甲單位對尚未完工的專項工程，將“撥入專款”和“專款支出”科目互相對衝，專項結餘 12 萬元，增加“事業基金”12 萬元。
(2)甲單位將擁有的一項專利權對外投資，該專利權的賬面價值為 8 萬元，雙方協商價為 10 萬元。甲單位以 10 萬元作為對外投資的入賬價值，增加“其他收入”2 萬元。
(3)甲單位報廢辦公用電腦一批，價值 5 萬元，對衝固定資產和固定基金;變價收入0.20 萬元，增加“其他收入”0.20 萬元。
(4)甲單位將財政撥款節餘 100 萬元計入“事業結餘”科目。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長，請根據預算管理、資產管理和事業單位會計制度的相關規定，指出上述事項中的不當之處，並給出正確的做法。
參考答案：
1、預算執行
(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算外資金直接作為本單位事業收入的做法不正確。正確做法：應上繳財政專戶的預算外資金要及時足額繳入財政專戶，不能直接作為單位收入。
(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支人員經費的做法不正確。
正確做法：甲單位應將專項經費(及時)全額撥付給乙單位。
(3)甲單位將超收的非財政補助收入 100 萬元安排職工福利支出的做法不正確。
正確的做法：中央部門應當嚴格執行經費批准的基本支出預算，執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批准後，安排專案支出或結轉下年使用。
(4)會計核算實施方案不正確。
正確做法是：“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目應在“基本支出”和“專案支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設定明細賬。
2、資產管理
(1)乙單位對外投資的做法不正確。
正確做法：乙單位的對外投資行為應報甲單位審批，並由市財政局審批。
(2)甲單位計算機報廢的程式不符合國有資產管理的相關規定。
正確做法：事業單位處置規定限額以上的資產，須經主管部門稽核後報同級財政部門審批;處置規定限額以下的資產，報主管部門審批，主管部門將審計結果報同級財政部門備案。
(3)甲單位對計算機核銷處理的做法不正確。
正確做法：在財政部門批覆、備案前，行政事業單位對資產損失不得自行進行賬務處理。
(4)甲單位將租金收入直接用於維修的做法不正確。
正確做法：行政事業單位使用國有資產對外出租所取得的租金收入，應按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。國有資產租金收入應記入“應繳預算款”科目。
3、收支處理
(1)甲單位將未完工的專項工程“撥入專款”和“專款支出”科目相互對衝，專項結餘增加“事業基金”的做法不正確。
正確做法：按照《事業單位會計制度》的規定，專項工程完工，“撥入專款”和“專款支出”賬戶相互對衝。專項工程尚未完工的，“撥入專款”和“專款支出”科目年末應保留餘額。
(2)甲單位將專利權對外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：向其他單位投入無形資產，應按雙方確定的價值 10 萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價 8 萬元，貸記“無形資產”科目，按其差額 2 萬元貸記“事業基金——投資基金”科目;同時按無形資產賬面價值 8 萬元，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。
(3)甲單位將報廢辦公用電腦的變價收入，增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：變價收入 0.20 萬元應作為“修購基金”，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。
(4)甲單位將財政撥款結餘 100 萬元記入“事業結餘”的做法不正確。
正確做法：中央級事業單位應增設“財政撥款結轉”和“財政撥款結餘”一級科目，單獨核算核反映財政撥款結轉和結餘資金數額。“事業結餘”只核算事業單位在一定期間除經營收支和財政撥款結轉和結餘外其他各項收支相抵後的餘額。
模擬題二：
某企業集團是一家大型國有控股企業，持有甲上市公司 65%的股權和乙上市公司 2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在 2010 年的工作會上提出，“要通過併購重組、技術改造、基地建設等舉措，用 5 年左右時間使集團規模翻一番，努力躋身世界先進企業行列”。根據集團發展需要，經研究決定，擬建設一個總投資額為 8 億元的專案，該專案已經國家有關部門核准，預計兩年建成。企業現有的自有資金 2 億元，尚有 6 億元的資金缺口。企業資產負債率要求保持在恰當水平，集團財務部提出以下方案解決資金缺口：
方案一：向銀行借款 6 億元，期限 4 年，年利率 10%，按年付息;
方案二：向銀行借款 6 億元，期限 1 年，年利率 4.5%，按年付息;
方案三：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的'每股初始成本為 18 元，現行市價為 30 元，預計未來成長潛力不大;
方案四：由集團按銀行同期利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金 6 億元。
方案五：發行集團公司股票 3000 萬股，共計 6 億元，發行後集團公司的第一大股東的股權被稀釋，公司股權分散，不再屬於國有控股。
方案六：不再向股東支付現金股利，從而節省 2 億元現金;同時採取租賃裝置的方法，減少另外 4 億元資金支付。
要求：
假如你是集團總會計師，請比較各個融資方案後，選擇較優方案，並說明理由。
參考答案：
(1)如果選擇方案一：該方法屬於長期負債融資。
採用該種融資方法，企業資產負債率將上升(財務風險將提高、償債能力將下降、資產負債率將難以保持在恰當水平);同時由於是長期借款，借款利率很高，會給公司帶來較大的付息壓力。
(2)如果選擇方案二：該方法屬於短期負債融資。
採用該種融資方法，資產負債率還是上升，財務風險較大，不過融資成本大幅下降。需要注意的是，該專案屬於長期投資專案，公司短期債務融資將無法實現與長期投資專案的期限匹配，存在較大的風險。
(3)如果選擇方案三：該方法屬於銷售資產融資。
集團在二級市場上出售乙上市公司的股權，變現速度快(或：資金到賬快 );無還本付息壓力(可是資產負債保持在恰當水平);可提升集團當年利潤(可獲得投資收益、可使淨資產收益率上升);乙公司未來成長性較差，不會由於出售其股份而導致機會成本太高。
(4)如果選擇方案四：該方案屬於違規資金佔用。
根據國家有關上市規則規定，上市公司應該按照招股說明書規定的用途使用募股資金，控股股東不能違規佔用上市公司資金(募股資金有特定用途，不得挪用;佔用上市公司資金不合規、不合法;募股資金不得隨意拆借)，方案四不具可行性。
(5)如果選擇方案五：該方案屬於股票融資。
雖然發行股票既不會提高負債率，也不會發生相應成本，但發行股票後將導致集團公司股權稀釋，使得公司喪失國有股權地位。而控股權是非常重要的，因此該方案不可取。
(6)如果選擇方案六：該方案屬於內部融資和租賃融資混合方式。
公司通常都會保持穩定的股利政策，如果公司大幅度消減股利支付，很可能引起投資者的反對，進而影響公司股價。相對而言，租賃融資的方法比較可取。
綜合而言，公司應選擇方案三實現融資需要。
