(本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答)
答題要求：
(1)使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角姓名、准考證號;
(2)使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區域內作答，否則按無效答題處理;
(3)計算出現小數的，保留兩位小數;
(4)字跡工整、清楚。
案例分析題一(本題15分)
甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主機板上市公司。根據財政部和證監會有關主機板上市公司分類分批實施企業內部控制規範體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下：
(1)關於內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責;董事會委託A諮詢公司為公司內部控制體系建設提供諮詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A諮詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。
(2)關於風險評估。受國際金融危機的持續影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研究、集體決策並報股東大會審議通過後，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由於國內信用環境尚不成熟，戰略調整後可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現銷，並在批准後實施。
(3)關於控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、採購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經理審批。二是強化採購申請制度，明確相關部門或人員的職責許可權及相應的請購和審批程式。對於超預算和預算外採購專案，無論金額大小，均應在辦理請購手續後，按程式報請具有審批許可權的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，並在確認符合條件後經審批簽訂銷售合同。
(4)關於資訊溝通。甲公司在已經建立管理資訊系統和業務資訊系統的基礎上，充分利用資訊系統之間的可整合性，將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中，初步實現了自動控制。
(5)關於內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。
(6)關於外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理資訊系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤髮生重大錯報。甲公司技術人員於2012年12月30日完成對系統的修復後，成本和利潤資料得以更正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的型別。
要求：
1、根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項說明理由。
2、根據資料(2)，說明財務部門提議採用的風險應對策略型別及其優點和缺點。
【分析與解釋】
1、資料(1)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：董事會同時選聘A諮詢公司和B會計師事務所分別承擔內部控制諮詢和審計服務不當。(1分)
理由：A諮詢公司為B會計師事務所的網路成員，為保證內部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時分別為同一企業提供諮詢和審計服務。(1分)
或：A諮詢公司和B會計師事務所具有關聯關係，兩者不可同時分別為同一企業提供諮詢和審計服務。(1分)
資料(3)存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：20萬元以上資金支付由總經理審批不當。(0.5分)
理由：大額資金支付應當實行集體決策或聯籤制度。(0.5分)
或：對於總經理的支付許可權也應當設定上限。(0.5分)
不當之處二：超預算和預算外採購專案，無論金額大小，均應在辦理請購手續後，按程式報請具有審批許可權的部門或人員審批的表述不當。(0.5分)
理由：超預算和預算外採購專案，應先履行預算調整程式，由具有審批許可權的部門或人員審批後，再行辦理請購手續。(0.5分)
不當之處三：銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。(0.5分)
理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬於不相容職責，應當分離。(0.5分)
或：違背了不相容職務相分離的原則。(0.5分)
或：違背了制衡性原則的要求。(0.5分)
資料(4)不存在不當之處。(1分)
資料(5)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門不當。(0.5分)
理由：內部審計部門工作的獨立性無法得到保證。(1分)
或：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則。(1分)
或：違背了制衡性原則的要求。(1分)
資料(6)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：會計師事務所認為已整改的財務管理資訊系統設計缺陷不影響出具內部控制審計報告的型別的表述不當。(1分)
理由：設計缺陷導致的錯報雖然在內部控制審計報告基準日前得到更正，但會計師事務所在作判斷時沒有考慮測試該設計的執行有效性。(1分)
2.財務部門提議採用的是風險規避的應對策略。(1分)
風險規避策略的優點是：風險規避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發生的可能性。(1分)
風險規避策略的缺點是：風險規避是相對消極的應對策略。選擇這一策略意味著： ①放棄可能從風險中獲得的收益;②可能影響企業經營績效;③可能帶來新的風險。(1分)
評分說明：以上 ①-③答全得滿分;未答全但答對①-③任意一點，得1分。
