2016初級會計考試考點：營業税徵税範圍

　　一、營業税徵税範圍的一般規定

根據《營業税暫行條例及實施細則》的規定，營業税的徵税範圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應税勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。

1、在中華人民共和國“境內”是指：

(1)提供或者接受應税勞務的單位或者個人在境內;

(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

(4)所銷售或者出租的不動產在境內。

2、應税勞務是指除加工、修理修配之外的勞務(交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業)

提示：單位或個體經營者聘用的員工為本單位或僱主提供的勞務，不屬於營業税的應税勞務，夠數時，交個人所得税。

3、提供應税勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產是指有償提供應税勞務、有償轉讓無形資產或者有償銷售不動產的行為。

提示：有形資產分為有形動產和不動產。增值税的涉税範圍涉及到的是有形動產;對於銷售不動產和轉讓無形資產的行為徵收營業税。有形動產≠流動資產 不動產≠固定資產 (例如汽車是有形動產;無形資產包括土地使用權、專利權等)

注意“視同發生應税行為”也繳納營業税：

(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

(2)單位或者個人自己新建建築物後銷售，其所發生的自建行為;(銷售按銷售不動產納税，自建按建築業納税。)

(3)財政部、國家税務總局規定的其他情形。

　　二、營業税徵税範圍的特殊規定

　　(一)混合銷售行為

1、一項銷售行為如果既涉及應税勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。

(1)混合銷售行為的一般税務處理可以簡化為：以納增值税為主的納税人的混合銷售行為納增值税;以納營業税為主的納税人的混合銷售行為納營業税。

舉例：(1)電視機廠在銷售電視機時發生混合銷售行為，應當徵收增值税;(2)歌廳在提供娛樂服務時發生混合銷售行為，應當徵收營業税。(2)混合銷售行為應當徵收營業税的，營業額為應税勞務營業額與貨物銷售額的合計。

2、納税人的下列混合銷售行為，應當分別核算應税勞務的營業額和貨物的銷售額，其應税勞務的營業額繳納營業税，貨物銷售額不繳納營業税;未分別核算的，由主管税務機關核定其應税勞務的營業額：

(1)提供建築業勞務的同時銷售自產貨物的行為;(2)財政部、國家税務總局規定的其他情形。

3、納税人兼營免税、減税項目的，應當單獨核算免税、減税項目的營業額;未單獨核算營業額的，不得免税、減税。

　　(二)兼營行為

1、兼營非應税勞務行為：納税人提供營業税應税勞務的同時，還經營非應税(即增值税徵税範圍)貨物與勞務;應分別核算應税勞務的營業額和貨物或非應税勞務的銷售額，分別申報納税。不分別核算或不能準確核算的，其應税勞務與貨物或非應税勞務一併徵收增值税，不徵收營業税。

提示：不分別核算或不能準確核算的處理，是2009年1月1日之前的規定。

舉例：某酒店主要經營餐飲和住宿業務，又在店內大堂開設了獨立核算的商品部，則該酒店的經營活動屬於兼營行為。

2、兼營不同税目行為：納税人兼有不同税目的應税勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同税目的營業額、轉讓額、銷售額(統稱營業額);未分別核算營業額的，從高適用税率。

　　(三)混合銷售行為與兼營行為的區分

　　三、幾種特殊業務的徵税規定(7種)