總會計師管理體制改革和總會計師設定的的最終“落腳點”就是總會計師的職責許可權問題。我們認為，應當將總會計師的權責配置在現代企業制度的框架內考慮，總會計師不僅是高階管理人員，更是在董事會中公司戰略決策的重大參與者；既忠實地維護出資者利益，又積極地輔佐總經理，促進公司價值最大化。
一、總會計師的角色定位和服務物件
研究總會計師的職責許可權問題，首要的一點就是要解決總會計師角色定位和服務物件問題。目前，無論是作為任免總會計師的管理者、還是經理層等總會計師的合作者，乃至總會計師本人，對總會計師角色定位和服務物件的認識很不統一，有的甚至相去很遠，這種情況嚴重影響了總會計師職能的有效發揮。因此，必須解決總會計師角色定位和服務物件問題。
（一）總會計師的角色定位
我們認為，總會計師不是一般的會計人員，不是一般意義上的財務經理人員，也決不僅僅只是“會計的總頭”，也不同於國內一般意義的財務總監或國外的cfo。必須把它放在現代企業制度的框架中去思考，從歷史發展和現實要求的視角去考察。在現代市場經濟體制和現代企業制度框架下，總會計師的內涵應該突破計劃經濟時期管理層次的範疇，上升到治理層次的範疇。總會計師是指由特定的專業人員擔任的高階監督、管理人員。
在現代企業制度框架下，總會計師具有雙重角色，在公司治理層面，總會計師代表所有者利益，主要履行監督職責，旨在保障所有者利益和實現國有資本保值增值；在公司管理層面，總會計師是企業的財務會計系統的當家人，是財務資源調配的第一把關人，是總經理的智囊團和合作夥伴。總經理負責全面，重在業務；總會計師相對獨立的負責財務會計系統的執行。同時總會計師作為一個專業要求比較高的角色，還應引入執業資格認定製度，實行嚴格的資格准入。與總經理一樣，總會計師由董事會（出資人）直接聘任或委派，並得到執業資格管理機構的認可。我們認為，總會計師在現代企業制度中的角色定位如下圖所示：
總會計師的角色定位，決定了總會計師的具體角色分工和服務物件。在總會計師的具體角色分工上，實行董事會制度的，總會計師應作為董事會的主要成員之一，同時作為執行董事由董事會選聘出來，管理企業的財務會計執行系統；未實行董事會制度的，總會計師由董事會（出資人）直接聘任，作為企業領導班子的主要成員之一，地位僅次於總經理。
這種定位和角色分工決定了總會計師既要服務於董事會（出資人），又要服務於總經理。總會計師首要服務物件是出資人，因為總會計師作為董事會成員或出資人代表，負有保護出資人利益，實現國有資產保值增值之責；在經營管理中，總會計師同時要對總經理負責，因為總經理是統馭具體經營活動全域性的第一責任者，總會計師在保持工作的相對獨立性的同時，必須考慮經營工作的全域性性和統一性，以發揮最大的管理效能。當總經理利益與董事會（出資人）利益發生衝突時，總會計師必須服務於董事會（出資人）。
（三）明確總會計師角色的意義
上述對總會計師角色的定位和服務物件的確定，在現實經濟生活中具有非常的意義：一是有利於進一步適應現代企業制度要求，努力追求所有者和經營者利益統一的最大化；二是強化企業價值管理，通過總會計師以財務會計系統為主線，將企業經營活動全面銜接起來，打造企業管理的價值鏈，有效實施價值管理；三是提升企業的風險控制力度，通過建立公平公正、相互制衡的管理制度，不但進一步規範企業內部經營的流程，而且可以進一步強化風險的規避；四是有利於充分發揮總會計師的作用，推動企業的改革和發展。
二、總會計師的職責許可權
只有明確總會計師的職責許可權，才能真正發揮總會計師的作用。為此需要確立總會計師職責許可權的原則，並依此為指導確立總會計師的權利和義務。
（一）確定總會計師的職責許可權的原則
總會計師的職責許可權的確定，總的原則應當是：明確、準確、正確。具體應把握以下幾點：
1、堅持明晰性原則。總會計師的職責和許可權屆定必須清晰、明確，有利於總會計師準確理解和把握。
2、堅持責權統一性原則。總會計師的職責和許可權界定必須實現責權的統一，有利於總會計師效能的最大發揮。
3、堅持發展性原則。總會計師的職責和許可權界定必須符合現代企業管理的發展方向，有利於企業管理的加強。
4、堅持效益性原則。總會計師的職責和許可權界定必須推動企業效益的提高。
5、堅持成長性原則。總會計師的職責和許可權界定必須不斷強化制度建設，有利於總會計師隊伍的健康發展。
（二）總會計師的職責定位
在現代企業制度下，總會計師不只是承擔傳統的財務職責，對總會計師職能的要求比其傳統職責大大延伸，總會計師主要負責與財務有關的對外及對內政策，制定帶有全域性性、戰略性的長遠財務方針和發展計劃。對於國有企業來講，作為總經理的合作伙伴，總會計師與總經理共同肩負著國有資產保值增值的受託責任，一起負責國有企業的財務報告責任和生產經營的責任。總會計師既在公司治理中扮演重要角色，又在公司管理中發揮主導作用。我們認為，總會計師承擔四項職責：在公司治理層面承擔出資者監督職責；在公司管理層面承擔會計基礎建設職責、價值管理職責和完善管理控制系統職責。其中出資者監督職責從屬於公司治理層面，保障國有股東利益最大化；後三項職責從屬於公司管理職責，保障公司價值最大化。無論是公司治理層面的職責還是公司管理層面的職責，最終目的都是為了國有資本的保值和增值。總會計師的職責定位見圖2。
1、出資者監督職責
作為出資者利益代表，總會計師主要對公司財務活動的事前、事中、事後履行監督，涉及到公司財務活動的制度方面、資金方面和人員方面的控制。總會計師的監督職責主要有：（1）稽核財務報表和報告，並與總經理共同簽署和上報；（2）參與審定公司的財務管理規定及其他經濟管理制度，監督檢查集團子公司財務運作和資金收支情況；（3）與總經理聯籤批准各項財務支出及擔保貸款事項；（4）參與審定公司重大財務決策，包括審定公司財務預、決算方案，審定公司重大經營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產重組和債務重組方案，參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（5）稽核公司新專案投資的可行性方案；（6）接受監事會指導，組織公司各項審計工作，包括對公司及各子公司的內部審計和年度報表審計工作；（7）定期向出資人監管機構和相關部門報告企業資產和經濟效益變化情況，及時報告重大事件；（8）負責協調並保持與戰略投資者及金融機構、工商稅務等單位的溝通與聯絡。
2、會計基礎建設職責
會計基礎建設是現代企業管理的基礎，總會計師在會計基礎建設的主要職責有：（1）貫徹執行國家財經方針、政策、法規，維護財經紀律，使本單位的財會工作逐步走上規範化、科學化、現代化的軌道；（2）總會計師負責企業會計核算和財務管理體制的建立和完善，根據企業的性質、型別、結構等，確定採用會計核算方法，確定母、子（分）公司及內部核算方式，確定財務管理體系，制定建立、完善內部財務制度和管理辦法，加強制度建設，實行完善的內部核算辦法和控制制度；（3）加強成本費用的核算與管理工作，組織成本費用的預測、計劃、控制、分析、監督、考核工作，負責增收節支，減少浪費，加強成本費用的日常管理工作，並組織進行經濟活動分析，提出加強和改進管理的措施，促進經濟效益的提高；（5）負責企業內部財會機構和人員的管理，對企業財會機構的設定、人員的配備、財會人員管理方式等提出方案，負責對會計專業職務的設定和聘任提出方案，組織會計人員業務培訓和考核；（6）領導企業的內部審計機構，組織開展離任審計、經濟責任審計、效益審計等審計活動；（7）運用現代管理方法，組織會計工作改革，開拓本單位財會工作新局面；（8）組織單位誠信建設，建立健全單位內部會計控制體系，確保會計資訊的真實性，依法組織編制財務報告，及時提供真實、完整的財務報告。
3、價值管理職責
價值管理是財務管理的核心。總會計師應該是價值管理的大師，總會計師負有重要的價值創造功能。從價值驅動因素角度出發，公司價值取決於公司所創造現金流的折現價值，包括公司現有業務創造的價值和未來成長性業務創造的價值。主要職責有：（1）組織編制和執行單位預算、財務收支計劃、信貸計劃，實施全面預算管理；（2）組織建立多層次的監督體制，對本單位經濟活動的全過程進行控制；（3）組織領導企業的資金運營工作，組織資金的等集，資金的回收，資金的使用，資金的監督分析，根據企業的經營目標，組織編制財務預算、預測企業的收支和資金的流量，提出目標利潤和管理措施，統籌企業的經營活動，合理使用資金，提高資金的使用效益；（4）參與單位技術改造、投資專案的經濟效益分析和可行性論證，參與新產品開發、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定，參與重大經濟合同和經濟協議的研究、審查；（5）參與本單位經營活動決策，協助單位負責人制定經營目標，並組織落實；（6）善於利用財務槓桿和資本運營手段，創造更高的股東價值。
4、完善管理控制系統職責
在現代企業制度下，公司營運在客觀上存在著一個管理控制系統，這個系統以企業資源和環境管理為起點，依次歷經戰略管理、業務規劃、經營計劃、預算管理、偏差管理、績效計量、薪籌激勵等諸環節，形成一個開放式的迴圈。伴隨著公司管理中職能交叉的趨勢，總會計師的參與管理領域將會拓展。總會計師將公司戰略和財務責任融為一體，並將其職責從財務管理與會計控制領域向人力資源等領域滲透。因此，按照市場規律要求，完善公司的管理控制系統，是總會計師的必然職責。主要有：（1）負責會計核算和財務管理體制的建立和完善，加強制度建設，建立、完善內部核算辦法和內部控制制度；（2）建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；（3）組織所屬企業的業績評價和管理績效考核；（4）組織制定本企業財務管理、會計核算等規章制度和設計內部會計核算組織形式，建立健全內部控制體系；（5）以提高經濟效益為中心，組織建立科學、完善的內部經濟核算體系和經濟責任制，利用各種資訊對本單位的經營活動進行指導、調節；（6）組織制定本單位財務管理、會計核算等規章制度，編制單位財務管理和會計資訊現代化規劃並認真組織實施。
在現代企業制度中，總經理和總會計師是承擔公司價值的最重要的兩個角色。總會計師在計劃和預算管理系統中起主導作用，但在戰略與業務規劃系統，績效和薪籌系統中，總經理承擔主導角色，總會計師相應的承擔支援性和參與性職責。
（三）總會計師的權利
以上述角色定位和職責定位為指導，總會計師應該被賦予三束權利：參與權、組織權和決策權。
1、總會計師的參與權
總會計師的參與權主要包括：（1）參與業務整合、結構調整、資源優化配置方案的論證分析工作；（2）參與單位技術改造、投資專案的經濟效益分析和可行性論證；（3）參與新產品開發、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定；（4）參與企業重大資本運效益和風險的論證和分析工作，跟蹤評價資本運作情況；（5）參與總部和所屬單位主要管理人員的考察和任免事項的審查和研究；（6）參與重大經濟合同和經濟協議的研究、審查。
2、總會計師的組織權
總會計師的組織權主要包括：（1）組織本單位貫徹執行國家財經方針、政策、法規，維護財經紀律；（2）組織制定本單位財務管理、會計核算等規章制度和設計內部會計核算組織形式；（3）組織編制和執行單位預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開闢財源，有效地使用資金；（4）組織單位誠信建設，建立健全單位內部會計控制體系，確保會計資訊的真實性；（5）組織本單位進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本企業有關單位和部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益；（6）負責對本單位財會機構的設定和會計人員的配備、會計專業職務的設定和聘任提出方案，組織會計人員的業務培訓和考核，指導會計人員的學術研究活動，支援會計人員依法行使職權，使本單位的財會工作逐步走上規範化、科學化、現代化的軌道；（7）運用現代管理方法，組織會計工作改革，開拓本單位財會工作新局面。
3、總會計師的決策權
總會計師的決策權包括：（1）對本單位財務收支的審批簽署權，對本單位的重大財務收支、預算、資金調配行使審批簽署權；（2）對本單位財務成本計劃、調價計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計報表等有稽核、簽署權；（3）對涉及本單位財務收支的業務計劃、生產經營、發展、科研技改方案、經濟合同、經濟協議、可行性研究報告等有參與制定、審查和會籤權；（4）對上報董事會的年度預、決算方案、資金使用和排程計劃、費用開支計劃、籌資融資計劃、利潤分配方案、彌補虧損方案等重大經營計劃和方案，必須有總會計師獨立的財務意見，總會計師享有一票否決權；（5）對公司資金使用和排程、貸款擔保、對外投資、產權轉讓、資產重組等重大決策活動，必須有總會計師獨立的財務意見，總會計師享有一票否決權；（6）對二級單位總會計師（或委派財務負責人）的任免，總會計師享有一票否決權。
三、總會計師的責任和義務
總會計師的權利和責任是一個硬幣的兩個方面。總會計師的責任和應盡的義務主要有：（1）對上報財務報告的真實性，與總經理共同承擔責任；（2）對國有資產的損失承擔相應責任；（3）對公司重大投資決策失誤造成的經濟損失承擔相應責任；（4）對未能發現和制止公司違反國家財經管理法律、法規的`行為承擔相應責任；（5）承擔財務聯籤的把關責任；（6）支援會計人員依法行使職權，對會計人員受到打擊報復的行為進行抵制，確保各項工作順利完成。
四、總會計師的激勵和約束
在賦予總會計師重大的權責的同時，為了更好的發揮總會計師的作用，我們必須要建立完善的總會計師激勵和約束機制。在國外成熟的市場經濟當中，cfo受到的激勵和約束都是巨大和有效的。而且在國外，cfo的待遇是仿照ceo設定，都是對其特殊管理能力和專業技能的定價。國外cfo的激勵和約束主要來自股票期權，通過股票期權將其人力資本貨幣化，股票價格的升降代表著企業價值的變化，而企業價值的變化是ceo和cfo等高管人員管理和決策的結果；股票期權是個“雙刃劍”，股票的跌落無疑是cfo們的最心痛所在，因為那意味著自己人力資本的貶值，是投資者的不信任。
反思我國，我們正處在市場經濟的建立初期，市場體系還不成熟，金融工具非常單一，資本市場還有待規範，實行國外的股票期權很不現實。考慮到我國的國情，從大的思路上，我們認為對我國的總會計師應該實行下面幾種激勵方式：
1、通過eva（經濟增加值）手段對包括總會計師、總經理在內的高管人員進行薪酬激勵。eva是非常科學有效的薪酬激勵手段，適用於各種型別的企事業單位，適用於上市和非上市公司。通過eva，一方面能夠刺激總會計師發揮自己的專業優勢，主導價值鏈管理，為eva價值最大化服務；另一方面因為eva薪酬同樣是一種風險報酬，能達到股票期權的同樣刺激和約束效果。
2、職業生涯計劃。總會計師尤其是上市公司的總會計師，是無數財經人士非常向往的一個職業目標，成功的總會計師可以任意馳騁於證券公司、金融機構之間，是ceo的“第一梯隊”。
對我國的總會計師可以實行下面幾種約束方式：
一是聲譽約束。總會計師的職業信譽有時甚至比生命還重要，一個欺詐公眾的總會計師將會成為眾矢之的，自己的職業生涯也會前途盡棄。我國可以建立專門針對總會計師的誠信檔案，對有不良記錄者實行限期禁業和終身禁業等懲戒辦法。
二是責任約束。我國可以借鑑美國的經驗，強化總會計師和總經理的連帶責任，在出現重大財務欺詐時，應首先追究總會計師的直接責任。
三是紀律約束。作為國有企業財務系統的當家人，國有資產的“忠誠衛士”，總會計師作為國資委管理的班子成員之一，應該有黨紀國法觀念，受財經紀律的約束。
總會計師職責21、全面管理企業日常財務會計工作；
2、指導制定企業財務管理政策及工作程式，負責經濟合同的制定與執行；
3、管理現金流量，管理貸款、貨幣兌換及監督信用部，負責管理會計事務、出納、收人核算業務等；
4、在企業經營活動中控制成本、定價和現金流量，並控制財務預算支出；
5、建立會計系統，進行內部控制，定期檢查財務工作；
6、監督編制預算表、現金流量報告；
7、提議薪金工資率的增減及財務部人員的編制；
8、負責與各個部門進行業務溝通；
9、制定每個崗位的工作職責、工作程式，建立各種物資、資金管理制度；
10、審批財務收支，審閱財務專題報告和會計報表，對重大的財務收支計劃、經濟合同進行會籤；
11、對所屬員工進行培訓，不斷提高員工的業務能力和綜合素質。
