單項選擇題
1.(2015年考題)下列關於合營安排的表述中，正確的是( )。
A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營
B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營
C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排
D.合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的淨資產享有權利
『正確答案』A
『答案解析』選項B，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身並不直接導致一項安排被分類為共同經營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分為合營企業的，參與方對合營安排有關的淨資產享有權利。
2.2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權。8月1日A公司定向增發5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元;支付承銷商佣金、手續費50萬元;A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續。另支付審計、評估費用20萬元。
合併日，B公司財務報表中淨資產的賬面價值為12000萬元;M公司合併財務報表中的B公司淨資產賬面價值為9900萬元(含商譽)，其中M公司自購買日開始持續計算的B公司可辨認淨資產的公允價值9000萬元，M公司合併報表確認商譽900萬元。假定A公司和B公司採用的會計政策相同。下列有關A公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.該合併為同一控制下企業合併
B.A公司為合併方，2015年8月1日為合併日
C.A公司確認長期股權投資的初始投資成本為9000萬元
D.確認固定資產的處置收益為200萬元
『正確答案』D
『答案解析』同一控制下企業合併，應按照合併方應享有被合併方所有者權益的賬面價值的份額確認長期股權投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認的長期股權投資的初始投資成本與支付合並對價賬面價值的差額，應確認為所有者權益，應確認的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發行權益性證券支付的手續費、佣金應衝減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費用計入管理費用，不確認固定資產的處置收益。因此，選項D錯誤。
3.非同一控制下的企業合併中，以非現金資產作為合併對價取得長期股權投資的，下列關於付出資產公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。
A.合併對價為固定資產的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出
B.合併對價為金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益
C.合併對價為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本
D.合併對價為投資性房地產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出
『正確答案』D
『答案解析』合併對價為投資性房地產的，按其公允價值確認其他業務收入，同時結轉相應的其他業務成本。
4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月2日，A公司將一項庫存商品、固定資產、交易性金融資產和投資性房地產轉讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權的合併對價。資料如下：
(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價值為200萬元，未計提存貨跌價準備;
(2)該固定資產為生產裝置且為2015年初購入，賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元;
(3)交易性金融資產的賬面價值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為2200萬元;
(4)投資性房地產的賬面價值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價值變動增加400萬元)，公允價值為3430萬元。(假定上述資產的公允價值均與計稅價格相等)A公司為該項合併另發生評估費、律師諮詢費等30萬元，已用銀行存款支付。股權購買日C公司可辨認淨資產公允價值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關聯方關係，不考慮除增值稅以外的其他稅費等因素。下列關於A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.購買日的合併成本為6800萬元
B.購買日固定資產的處置收益為300萬元
C.購買日交易性金融資產處置形成的投資收益為100萬元
D.購買日合併財務報表中確認商譽為100萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，購買日的合併成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬元);選項B，購買日固定資產的處置收益=800-500=300(萬元);選項C，購買日交易性金融資產處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項D，購買日合併財務報表中確認的商譽=6800-9000×70%=500(萬元)。
5.非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權投資投入A公司，B公司為上市公司，其權益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權投資作價8000萬元(與公允價值相等)。A公司成立後，其註冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權投資後能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。A公司確認長期股權投資的初始投資成本為( )。
A.8000萬元 B.6400萬元
C.32000萬元 D.1600萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司向A公司投入的長期股權投資具有活躍市場報價，而A公司所發行的權益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應採用B公司股權的公允價值8000萬元來確認長期股權投資的初始成本。A公司的會計分錄如下：
借：長期股權投資——投資成本 8000
貸：實收資本(股本) 6400
資本公積——資本溢價(股本溢價) 1600
6.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產取得乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司付出無形資產的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認淨資產公允價值為11000萬元。取得投資當日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。
該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實現淨利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加90萬元，其他所有者權益變動10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關因素的影響。下列有關甲公司2015年長期股權投資的會計處理，不正確的是( )。
A.2015年12月31日甲公司應確認的投資收益為216萬元
B.2015年12月31日甲公司應確認的其他綜合收益為27萬元
C.2015年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為3546萬元
D.甲公司因投資業務影響2015年損益的金額為1300萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，甲公司應確認的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項B，甲公司應確認的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項C，長期股權投資的賬面價值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項D，影響2015年損益的金額=無形資產處置損益(營業外收入)(2000-1000)+負商譽(營業外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項D錯誤。
7.甲公司2015年12月31日發生下列有關經濟業務：(1)處置採用權益法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動，其他權益變動100萬元)，售價為6000萬元;(2)處置採用成本法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為6000萬元，售價為8000萬元;(3)處置交易性金融資產，處置時賬面價值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產，處置時賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價為3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關於甲公司2015年12月31日的會計處理中，不正確的是( )。
A.處置投資時確認投資收益的金額為5600萬元
B.處置投資時影響營業利潤的金額為5700萬元
C.處置投資時影響資本公積的金額為-100萬元
D.處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額為-700萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，處置投資時確認投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項B，處置投資時影響營業利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。
8.2015年7月18日，A公司再次以840萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權，至此持股比例達到20%。取得該部分股權後，對B公司具有重大影響，對該項股權投資由可供出售金融資產轉為採用權益法核算。當日原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的公允價值為360萬元。2015年7月18日B公司可辨認淨資產公允價值總額為6050萬元(包括B公司一項X存貨公允價值高於賬面價值的差額90萬元)。
增加投資前，原對B公司6%的股權為A公司2014年1月2日購入並劃分為可供出售金融資產，至2015年7月18日該股權投資賬面價值為300萬元(包括累計確認的公允價值變動收益50萬元)。不考慮所得稅影響。2015年7月18日，甲公司下列會計處理中，不正確的是( )。
A.改按權益法核算的長期股權投資初始投資成本為1200萬元
B.改按權益法核算的當期確認投資收益110萬元
C.改按權益法核算的當期確認營業外收入10萬元
D.改按權益法核算當日長期股權投資的賬面價值為1200萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，改按權益法核算的長期股權投資初始投資成本=原持有的股權投資的公允價值360+新增投資成本840=1200(萬元);選項B，原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值360萬元與賬面價值300萬元之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動50萬元，應當轉入改按權益法核算的當期損益，即投資收益=360-300+50=110(萬元);選項C，追加投資時，初始投資成本1200萬元小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額1210萬元(6050×20%)的差額10萬元，應調整初始投資成本，同時確認營業外收入10萬元;選項D，改按權益法核算當日長期股權投資的賬面價值=1200+10=1210(萬元)。
9.2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權，出售股權後甲公司持有A公司15%的股權，對A公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產進行會計核算。出售取得價款為4000萬元，剩餘15%的股權公允價值為2400萬元。當日原長期股權投資的賬面價值為5000萬元(其中：90萬元為按原持股比例享有的A公司可供出售金融資產的公允價值變動，2萬元為按原持股比例享有的A公司重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動，10萬元為享有A公司除淨損益、其他綜合收益變動和利潤分配外的其他所有者權益變動)。
原持有A公司40%的股權投資為甲公司2013年7月1日購入並採用權益法核算。假定不考慮其他因素，2015年7月1日甲公司應確認的投資收益為( )。
A.1500萬元
B.1400萬元
C.1600萬元
D.525萬元
『正確答案』A
『答案解析』①處置時，應將處置價款與處置部分長期股權投資賬面價值之間的差額確認為投資收益，即4000-5000×25%/40%=875(萬元);②剩餘股權在喪失重大影響之日的公允價值2400萬元與原剩餘股權賬面價值1875萬元(5000×15%/40%)之間的差額確認投資收益為525萬元;③原股權投資因享有可供出售金融資產確認的其他綜合收益以及其他權益變動確認的資本公積(其他資本公積)應轉入當期損益，原重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動屬於以後期間不能夠重分類進損益的其他綜合收益，不轉入當期損益。
所以，2015年7月1日甲公司確認的投資收益=875+525+90+10=1500(萬元)。
10.2015年4月10日，A公司將其持有的對B公司80%的股權出售給某企業，出售取得價款8800萬元。在出售80%的股權後，A公司對B公司的持股比例變為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權投資在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，A公司將該項投資由成本法改為可供出售金融資產核算。
處置投資前，原對B公司90%的股權投資為2013年投資並採用成本法核算，至2015年4月10日該項長期股權投資的賬面價值為9000萬元，該股權投資未計提減值準備。剩餘10%股權的公允價值為1100萬元。不考慮其他因素，A公司2015年4月10日個別報表確認的投資收益為( )。
A.800萬元 B.0
C.900萬元 D.1300萬元
『正確答案』C
『答案解析』處置投資確認投資收益=8800-9000×80%/90%=800(萬元);剩餘股權在喪失控制權之日的公允價值1100萬元與賬面價值1000萬元(9000×10%/90%)之間的差額100萬元計入當期損益。所以，A公司個別報表應確認的投資收益=800+100=900(萬元)。
11.2015年9月30日，A公司斥資12500萬元自C公司取得B公司50%的股權，至此A公司對B公司的持股比例達到60%，並取得控制權。A公司與C公司不存在任何關聯方關係。增加投資前，原對B公司10%的股權投資為A公司於2014年投資取得並將其分類為可供出售金融資產。至2015年9月30日原股權投資的公允價值為2500萬元(等於賬面價值，包括累計確認的其他綜合收益的金額500萬元)。假定A公司購買C公司50%的股權和原購買10%的股權不構成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關於購買日A公司個別報表的會計處理中，不正確的是( )。
A.長期股權投資在購買日的初始投資成本為15000萬元
B.購買日確認投資收益為500萬元
C.購買日衝減其他綜合收益為500萬元
D.購買日之前已累計確認的其他綜合收益500應當在處置該項投資時轉入投資收益
『正確答案』D
『答案解析』長期股權投資在購買日的初始投資成本=原可供出售金融資產公允價值2500+購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值12500=15000(萬元);購買日之前持有的股權投資按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動500萬元應當在改按成本法核算時轉入當期損益(投資收益);所以選項D錯誤。
12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權，投資成本為46500萬元，當日B公司可辨認淨資產公允價值總額為51000萬元，與賬面價值相等。2016年6月30日，A公司將其對B公司40%的股權出售給某企業，出售取得價款41000萬元。2014年至2016年6月30日B公司實現淨利潤2000萬元，B公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權益增加500萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。
在出售40%的股權後，A公司對B公司的持股比例為20%，對B公司影響能力由實施控制轉為具有重大影響。2016年6月30日剩餘20%股權的公允價值為21000萬元，B公司可辨認淨資產公允價值為54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關於A公司在喪失控制權日個別報表中的會計處理，正確的是( )。
A.確認長期股權投資處置損益為13100萬元
B.處置後剩餘20%的股權，應按其剩餘賬面價值15500萬元確認為長期股權投資
C.處置後剩餘20%的股權，應按其公允價值21000萬元確認為長期股權投資
D.處置後剩餘20%的股權，應按其調整後的賬面價值16200萬元確認為長期股權投資
『正確答案』D
『答案解析』長期股權投資處置損益=41000-46500×40%/60%=10000(萬元);喪失控制權後仍具有重大影響的，應當由成本法轉為權益法核算，並且按照權益法進行追溯調整，剩餘長期股權投資的投資成本15500萬元(46500×20%/60%)大於原剩餘投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，不調整長期股權投資，2016年6月30日長期股權投資的賬面價值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(萬元);所以選項D正確。
13.甲公司為機床生產企業。2015年1月，甲公司以其所屬的從事機床配件生產的一個車間(構成業務)，向其持股30%的聯營企業乙公司增資。同時乙公司的其他投資方(持有乙公司70%股權)也以現金4200萬元向乙公司增資。增資後，甲公司對乙公司的持股比例不變，並仍能施加重大影響。上述車間(構成業務)的淨資產(資產與負債的差額，下同)賬面價值為1000萬元。該業務的公允價值為1800萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。下列關於甲公司會計處理的表述中，正確的是( )。
A.甲公司應當按照所投出車間(業務)的賬面價值1000萬元作為新取得長期股權投資的初始投資成本
B.初始投資成本1800萬元與所投出業務的淨資產賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應全額計入當期損益
C.甲公司應當按照順流交易抵銷內部未實現的損益
D.甲公司應當按照逆流交易抵銷內部未實現的損益
『正確答案』B
『答案解析』甲公司是將一項業務投給聯營企業作為增資。按照準則規定，投資方與聯營、合營企業之間發生的出售資產的交易，該資產構成業務的，投資方向聯營、合營企業出售業務取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。甲公司應當按照所投出車間(業務)的公允價值1800萬元作為新取得長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業務的淨資產賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應全額計入當期損益。
14.2015年1月1日，A公司以2500萬元現金自非關聯方處取得B公司20%的股權並對B公司具有重大影響。當日，B公司可辨認淨資產公允價值與賬面價值相等，均為10000萬元。2015年1月1日至2016年1月1日期間，B公司宣告並分配現金股利100萬元、實現淨利潤2000萬元，除淨損益、利潤分配、其他綜合收益以外，其他所有者權益增加700萬元。
2016年1月1日，A公司以現金900萬元向另一非關聯方購買B公司10%的股權，仍對B公司具有重大影響，相關手續於當日完成。當日，B公司可辨認淨資產公允價值為15000萬元(包含一項固定資產評估增值2400萬元)。不考慮相關稅費等其他因素影響。下列關於A公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日第一次購買B公司股權時，不需要對長期股權投資的初始投資成本調整
B.2015年12月31日長期股權投資的賬面價值為3020萬元
C.2016年1月1日第二次新增B公司股權時，需要對長期股權投資成本調整
D.2016年1月1日長期股權投資賬面價值為4620萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年1月1日第一次購買B公司股權時，初始投資成本2500萬元大於應享有B公司可辨認淨資產公允價值份額2000萬元(10000×20%)，差額500萬元形成正商譽，所以不需要對長期股權投資的初始投資成本調整;2015年12月31日長期股權投資的賬面價值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(萬元);2016年1月1日第二次新增對B公司股權時，新增投資成本900萬元小於新增投資日可辨認淨資產公允價值份額1500萬元(15000×10%)，其差額600萬元為負商譽，在綜合考慮的基礎之上確認營業外收入100(600-500)萬元;2016年1月1日長期股權投資賬面價值=3020+900+100=4020(萬元)。所以選項D不正確。
15. A公司為一家上市公司，屬於增值稅一般納稅人，銷售土地使用權適用的增值稅稅率為11%，銷售不動產適用的增值稅稅率為11%，銷售機器裝置適用的增值稅稅率為17%，銷售專利權等無形資產適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關的業務資料如下：
2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設立甲公司，註冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司註冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司註冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業。
A公司以其土地使用權、廠房和機器裝置出資，其中作為無形資產的土地使用權成本為3000萬元，累計攤銷為200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年;作為固定資產的廠房成本為1000萬元，累計折舊為600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年;作為固定資產的機器裝置成本為800萬元，累計折舊為400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年;以上資產均未計提減值。
A公司已經開出增值稅專用發票。B公司和C公司以現金出資，各投資4650萬元。甲公司2×16年6月30日至年末實現淨利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關A公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.A公司在投資當期個別財務報表中確認的長期股權投資成本為6369萬元
B.A公司在投資當期個別財務報表中確認的利得為2100萬元
C.甲公司不應納入A公司合併財務報表
D.A公司應確認的投資收益為1140萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項AB，A公司在個別財務報表中，對甲公司的長期股權投資成本為6369萬元，投出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額為2100(5700-3600)萬元，確認營業外收入(利得)。會計分錄如下：
借：長期股權投資 (4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369
累計攤銷 200
貸：無形資產 3000
固定資產清理 (1800-1000)800
營業外收入 (4000-2800+1700-800) 2100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669
選項D，A公司在個別報表中，採用權益法計算確認應享有甲公司投資損益時，應當僅限於確認歸屬於其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬於A公司的利得部分798(2100×38%)萬元，同時應考慮計提的攤銷和折舊因素。調整後的淨利潤=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬元)
借：長期股權投資 (962.5×38% )731.5
貸：投資收益 731.5
16.2013年1月1日，甲公司以3 000萬元現金取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制;當日乙公司可辨認淨資產公允價值為4 500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2015年10月1日，乙公司向非關聯方丙公司定向增發新股，增資2700萬元，相關手續於當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2013年1月1日至2015年10月1日期間，乙公司實現淨利潤2 500萬元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期間，
乙公司實現淨利潤2 000萬元。 假定乙公司一直未進行利潤分配，未發生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。不考慮相關稅資等其他因素影響。2015年年10月1日，甲公司有關賬務處理表述不正確的是( )。
A.按比例結轉部分長期股權投資賬面價值並確認相關損益為80萬元
B.對剩餘股權視同自取得投資時即採用權益法核算進行調整影響期初留存收益為800萬元
C.對剩餘股權視同自取得投資時即採用權益法核算進行調整影響當期投資收益為200萬元
D.調整後即採用權益法核算長期股權投資賬面價值為1800萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，按比例結轉部分長期股權投資賬面價值並確認相關損益。分析：①按照新的持股比例(40%)確認應享有的原子公司因增資擴股而增加淨資產的份額=2700×40%=1080(萬元)，②應結轉持股比例下降部分對應的長期股權投資原賬面價值=3000×20%/60%=1000(萬元)
60% 3000
20% X
3000×20%=60%×X
③應享有的原子公司因增資擴股而增加淨資產的份額(1080萬元)與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值(1000萬元)之間的差額為80萬元應計入當期投資收益
借：長期股權投資 1080
貸：長期股權投資 1000
投資收益 80
注：視同將20%出售了，減少長期股權投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。
故：按照新的持股比例(40%)確認甲公司應享有的乙公司因增資擴股而增加淨資產的份額(2700×40%)，與應結轉持股比例下降部分(60%-40%)佔原持股比例60%所對應的長期股權投資原賬面價值(3000萬元)之間的差額計入當期損益：
2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(萬元)
借：長期股權投資——乙公司 80
貸：投資收益 80
選項BC，對剩餘股權視同自取得投資時即採用權益法核算進行調整。
借：長期股權投資——損益調整 1000(2500×40%)
貸：盈餘公積 80(2000×40%×10%)
利潤分配——未分配利潤 720(2000×40%×90%)
投資收益 200(500×40%)
選項D，調整後即採用權益法核算長期股權投資賬面價值=3000+80+1000=4800(萬元)
17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產權，用於出租。該寫字樓的購買價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預計使用壽命為20年，預計淨殘值為320萬元，採用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。
另外，A公司和B公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費用分擔比例、後續維護和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產權比例承擔，且該辦公樓的相關活動的決策均由A、B公司一致同意後方可執行。假設A公司和B公司均採用成本模式對投資性房地產進行後續計量，不考慮稅費等其他因素影響。下列有關A公司2016年的會計處理，不正確的是( )。
A.購買並出租該寫字樓為一項合營安排且屬於共同經營
B.A公司確認投資性房地產，並按4000萬元計量
C.A公司每月確認營業成本16萬元
D.A公司每月確認營業收入20萬元
『正確答案』C
『答案解析』由於關於該寫字樓相關活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買並出租該寫字樓為一項合營安排。由於該合營安排並未通過一個單獨主體來架構，並明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產的權利、獲得該安排相應收入的權利、承擔相應費用的責任等，因此該合營安排是共同經營。A公司的相關會計分錄如下：
(1)出資購買寫字樓時
借：投資性房地產 4000
貸：銀行存款 (8000×50%)4000
(2)每月確認租金收入時
借：銀行存款 (480×50%/12)20
貸：其他業務收入 20
(3)每月計提寫字樓折舊時
借：其他業務成本 16
貸：投資性房地產累計折舊 [(8000-320)/20/12×50%]16
(4)支付維修費時
借：其他業務成本 1
貸：銀行存款 (2×50%)1
18.甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產銷售N裝置，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器裝置，N裝置研發和製造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔，甲公司具體負責專案的運作，但N裝置研發、製造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N裝置由甲公司統一銷售，銷售後甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。
2014年甲公司和戊公司分別實際發生N裝置生產成本700萬元和300萬元，本年全部完工，共實現銷售收入2000萬元。甲公司2014年與戊公司合作生產銷售N裝置的相關會計處理表述中，不正確的是( )。
A.該業務屬於為一項合營安排且屬於共同經營
B.甲公司生產N裝置確認生產成本700萬元
C.戊公司生產N裝置確認生產成本300萬元
D.甲公司應確認的銷售收入2000萬元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司應確認的銷售收入的金額=2000×70%=1400(萬元)。
19.在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯合起來控制該安排，又使得參與方數量最少的一個或幾個參與方組合。假設A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權股份，E公司相關活動的決策需要85%以上表決權通過方可做出。下列參與方組合形式中，屬於集體控制E公司的是( )。
A.A公司、B公司、C公司、D公司
B.A公司、B公司、C公司
C.A公司、B公司
D.B公司、C公司
『正確答案』B
『答案解析』E公司的表決權安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨控制E公司;(b)參與方組合可能的形式中，儘管所有參與方(A公司、B公司、C公司、D公司)聯合起來必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯合起來即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯合起來能夠控制E公司的參與方數量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。
20.A公司、B公司、C公司、D公司共同設立E公司，並分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權股份。協議約定，E公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做出。下列表述中，正確的是( )。
A.E公司是一項合營安排
B.A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實施共同控制
C.A公司、B公司對E公司實施共同控制
D.E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排
『正確答案』D
『答案解析』E公司的表決權安排使得A公司能夠單獨主導E公司的相關活動，只要A公司享有E公司的可變回報並有能力運用其權力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與方聯合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。
21.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權，C公司的主要經營活動為研究和開發前沿新藥。根據C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協議，C公司的最高權力機構為董事會。董事會由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長，B公司派出1名代表。所有相關活動的決策需要2/3以上董事表決通過方可做出。
但是，B公司派出的董事對所有重大事項具備一票否決權。由於A公司自身為新藥研發行業內的領先企業，具備豐富的行業知識，而B公司自身的主要經營範圍並非新藥研發領域，因此，除財務總監由B公司派出外，C公司包括總經理、研發總監在內的其他高階管理人員均由A公司派出。下列表述中，正確的是( )。
A.A公司能單方面控制C公司
B.B公司能單方面控制C公司
C.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制
D.A公司與B公司一起對C公司具有重大影響
『正確答案』C
『答案解析』雖然A公司派出的董事人數為4人，超過董事總人數的2/3，然而鑑於B公司的董事對C公司的重大事項具有一票否決權，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對C公司實施共同控制。
22.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權比例分別為30%、21%及49%。D公司的主要經營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務，其最高權力機構為股東會，相關活動的決策需要半數以上表決權通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動協議，約定對D公司的重大事項進行表決時，A公司、B公司均應一致行動。下列表述中，正確的是( )。
A.A公司能單方面控制D公司
B.C公司能單方面控制D公司
C.A公司與B公司一起對D公司實施共同控制
D.A公司、B公司與C公司一起對D公司實施共同控制
『正確答案』C
『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關活動的重大決議簽訂了一致行動協議，從而使得A公司、B公司合起來擁有D公司51%的表決權，因此，A公司、B公司實際上共同控制了D公司。
多項選擇題
1.下列關於企業合併中發生的相關費用的表述中，正確的有( )。
A.同一控制下企業合併發生的審計、評估費用應計入當期損益
B.無論是同一控制下企業合併還是非同一控制下企業合併所支付給中介機構的費用均應計入當期損益
C.企業合併時與發行債券相關的手續費計入發行債務的初始確認金額
D.企業合併時與發行權益性證券相關的費用抵減發行股票的溢價收入
『正確答案』ABCD
2.下列有關非同一控制下控股合併的處理方法中，正確的有( )。
A.應在購買日按企業合併成本確認長期股權投資的初始投資成本
B.應結轉支付對價的相關資產的賬面價值並確認資產的處置損益
C.企業合併成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利單獨核算
D.合併中發生的審計費、評估費等中介費用應計入當期損益
『正確答案』ABCD
3.關於同一控制下的企業合併，下列會計處理表述中，正確的有( )。
A.合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應當在合併日按照應享有被合併方所有者權益在最終控制方合併財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本
B.合併方以發行權益性證券作為合併對價的，應當在合併日按照應享有被合併方所有者權益在最終控制方合併財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本
C.長期股權投資的初始投資成本與支付現金、轉讓的非現金資產、承擔債務賬面價值，以及與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足衝減的，依次衝減留存收益
D.同一控制下多次交易分步實現企業合併的，合併日長期股權投資的初始投資成本，與達到合併前的長期股權投資賬面價值加上合併日進一步取得股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足衝減的，衝減留存收益
『正確答案』ABC
『答案解析』同一控制下多次交易分步實現企業合併的，合併日長期股權投資的初始投資成本與達到合併前的長期股權投資賬面價值加上合併日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足衝減的，衝減留存收益。
4.下列有關長期股權投資的`會計處理方法的表述中，不正確的有( )。
A.企業取得的長期股權投資採用權益法核算的，初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，應按其差額，借“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“投資收益”科目
B.收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記
C.採用權益法核算的長期股權投資確認投資收益時，如內部交易不構成業務，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益
D.投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬於所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失也應予以抵銷
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目;選項D，未實現內部交易損失屬於所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。
5.下列關於金融資產與長期股權投資權益法之間相互轉換的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.投資方因追加投資由公允價值計量轉換為權益法，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本
B.投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉換為權益法，原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益
C.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為公允價值計量，處置後的剩餘股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價值為初始投資成本
D.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為公允價值計量，原股權投資因採用權益法核算而確認的其他綜合收益(不包括重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動)在處置日應全額轉為投資收益
『正確答案』BD
『答案解析』選項A，應當按照原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本;選項C，處置後的剩餘股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日按其公允價值作為初始投資成本，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。
6.投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，假定不構成“一攬子交易”，企業進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.由公允價值計量轉換為長期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本
B.由公允價值計量轉換為長期股權投資成本法的，購買日之前持有的股權投資按照金融工具確認和計量準則的有關規定進行會計處理的，原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當在處置股權時轉入當期損益
C.由權益法轉換為長期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本
D.由權益法轉換為長期股權投資成本法的，購買日之前持有的股權投資因採用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在購買日轉入當期損益
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益;選項D，購買日之前持有的股權投資因採用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時採用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。
7.投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制權，下列有關企業進行的會計處理中，正確的有( )。
A.處置後的剩餘股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，並對該剩餘股權視同自取得時即採用權益法核算進行調整
B.處置後的剩餘股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，並按照剩餘股權的賬面價值作為長期股權投資權益法的初始入賬價值
C.處置後的剩餘股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理，並按其在喪失控制之日的公允價值作為金融資產的成本，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益
D.處置後的剩餘股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理，並按其在喪失控制之日的賬面價值作為金融資產的成本
『正確答案』AC
8.甲公司2015年4月與戊公司的原股東簽訂協議，甲公司以銀行存款6000萬元取得戊公司18%的股權。2015年5月1日，辦理完成了股東變更登記手續，對戊公司具有重大影響，至此持股比例達到21%，當日戊公司可辨認淨資產賬面價值為30000萬元，公允價值為35000萬元。原3%的股權投資系甲公司2014年7月購入並劃分為交易性金融資產。2015年5月1日該項金融資產的賬面價值為800萬元(其中，成本為600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1000萬元。下列有關甲公司個別報表的會計處理中，正確的有( )。
A.再次購入戊公司18%的股權時，交易日長期股權投資初始投資成本為7000萬元
B.再次購入戊公司18%的股權時，長期股權投資的入賬價值為7350萬元
C.再次購入戊公司18%的股權時，應確認營業外收入350萬元
D.再次購入戊公司18%的股權後，應改為採用成本法核算該長期股權投資
『正確答案』ABC
『答案解析』再次購入戊公司18%的股權時，交易日長期股權投資初始投資成本=1000+6000=7000(萬元);應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額=35000×21%=7350(萬元)，大於初始投資成本，因此長期股權投資的入賬價值為7350萬元，應確認營業外收入=7350-7000=350(萬元);購入股權後，對戊公司具有重大影響，因此應採用權益法核算該長期股權投資。所以選項D錯誤。
9.A公司2016年有關投資業務如下：(1)2016年1月20日，A公司的子公司B公司宣告並實際分配現金股利2000萬元，2016年6月20日A公司將其持有B公司股權全部出售，收到價款9000萬元。該股權為2013年1月20日A公司以銀行存款7000萬元自其母公司處購入，持股比例為80%。取得該股權時，B公司所有者權益相對於集團最終控制方而言的賬面價值為10000萬元。
(2)2016年3月，A公司的聯營企業C公司宣告並實際分配現金股利4000萬元，2016年7月20日A公司將其股權全部出售，收到價款8500萬元。處置日該投資的賬面價值為7000萬元(其中，投資成本為5000萬元、損益調整為1000萬元，其他綜合收益為900萬元，其中100萬元為C公司重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的，其他權益變動為100萬元)。下列有關A公司2016年的會計處理中，不正確的有( )。
A.A公司因處置B公司投資確認投資收益1000萬元
B.A公司因處置C公司投資確認投資收益2500萬元
C.A公司因處置C公司股權投資衝減其他綜合收益900萬元
D.A公司當期應確認的投資收益總額為5000萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，A公司因處置B公司股權投資應確認的投資收益金額=9000-10000×80%=1000(萬元);選項B，A公司因處置C公司股權投資應確認的投資收益金額=8500-7000+(900-100)+100=2400(萬元);選項C，企業因處置採用權益法核算的長期股權投資時，原已確認的相關其他綜合收益應當在終止採用權益法核算時，採用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，對於被投資單位因重新計量設定受益計劃的淨負債或淨資產形成的其他綜合收益不能重分類進損益，因此投資方因處置C公司投資時，應衝減其他綜合收益=900-100=800(萬元);選項D，當期確認的投資收益總額=1000+2000×80%+2400=5000(萬元)。
10.下列關於投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或重大影響的處理的說法中，正確的有( )。
A.個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算
B.個別財務報表中，應當按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加淨資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益
C.個別報表中，應當按照新的持股比例視同自取得投資時即採用權益法核算進行調整
D.在合併財務報表中，對於剩餘股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量
『正確答案』ABCD
11.A公司、B公司、C公司建立了一項共同製造汽車的安排。協議約定：該安排相關活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司負責生產並安裝汽車發動機，B公司負責生產汽車車身和底盤，C公司負責生產其他部件並進行組裝;A公司、B公司、C公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產成本等;汽車實現對外銷售後，A公司、B公司、C公司各自獲得銷售收入的1/3。下列有關該合營安排分類的表述中，正確的有( )。
A.該合營安排不是合營企業
B.該合營安排是共同經營
C.該合營安排可能是合營企業，也可能是共同經營
D.該合營安排是合營企業，不是共同經營
『正確答案』AB
『答案解析』本例中，由於關於該安排相關活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營安排。由於A公司、B公司、C公司只是各自負責汽車製造的相應部分，並未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業，只可能是共同經營。
12.下列有關合營安排的表述中，正確的有( )。
A.共同控制是按照相關約定等分享對一項安排的控制權，並且僅在對相關活動的決策要求分享控制權的參與方一致同意時才存在
B.合營安排分為兩類，即共同經營和合營企業
C.共同經營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關資產的權利，並承擔與該安排相關負債的合營安排
D.合營企業是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的淨資產享有權利的合營安排
『正確答案』ABCD
13.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經營活動為醫藥產品的研發、生產、銷售及相關健康產品服務，其最高權力機構為股東會，所有重大決策需要75%以上表決權通過方可做出。下列有關合營安排的表述中，正確的有( )。
A.D公司為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司
B.A公司與B公司對D公司實施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬於該合營安排的一方，但並不具有共同控制權
C.A公司、B公司與C公司對D公司實施共同控制
D.B公司與C公司對D公司實施共同控制
『正確答案』AB
『答案解析』A公司、B公司合計擁有D公司90%的表決權，超過了75%的表決權要求，當且僅當A公司、B公司均同意時，D公司的重大決策方能表決通過，C公司的意願並不能起到影響表決是否通過的決定性作用。因此D公司為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司，A公司與B公司對D公司實施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬於該合營安排的一方，但並不具有共同控制權。
14.A公司與B公司各持有C公司50%的股權，C公司的主要經營活動為家用電器、電子產品及配件等的連鎖銷售和服務。根據C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協議，C公司的最高權力機構為股東會，所有重大事項均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過。若雙方經過合理充分協商仍無法達成一致意見時，A公司股東代表享有“一票通過權”，即最終以A公司的股東代表的意見為最終方案。下列有關會計處理表述不正確的有( )。
A.C公司屬於合營安排
B.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制
C.A公司對C公司具有控制
D.B公司對C公司具有控制
『正確答案』ABD
『答案解析』由於A公司實質上可以單方面主導C公司相關活動的決策，因此A公司具有控制權，C公司並非合營安排，也不屬於共同控制或單獨由B公司控制的情況。
15.下列事實或情況可以判斷屬於共同經營的有( )。
A.合營安排不是通過單獨主體構造
B.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關資產的權利，並承擔與安排相關負債的義務
C.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關資產的權利，並承擔與安排相關負債的義務
D.其他相關事實和情況賦予各參與方享有與安排相關資產的權利，並承擔與安排相關負債的義務
『正確答案』ABCD
