計算分析題
1.甲公司為一家制造業企業，2013年至2016年發生如下與金融資產相關的事項：
(1)2013年1月1日，為提高閒置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，於每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率為7%.
(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產核算，並採用公允價值進行後續計量。相關賬務處理為：
借：可供出售金融資產――成本5000
貸：銀行存款4795
可供出售金融資產——利息調整205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關處理為：
借：應收利息300
可供出售金融資產——利息調整35.65
貸：投資收益335.65
借：銀行存款300
貸：應收利息300
借：可供出售金融資產——公允價值變動269.35
貸：資本公積——其他資本公積269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師稽核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，並要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據乙公司公開披露的資訊，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，並將剩餘債券全部重分類為可供出售金融資產。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，並作出2014年甲公司相關會計處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理、計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。
參考答案:
1.(1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資――成本5000
可供出售金融資產——利息調整205
貸：可供出售金融資產――成本5000
持有至到期投資——利息調整205
借：持有至到期投資——利息調整35.65
貸：可供出售金融資產——利息調整35.65
借：資本公積——其他資本公積269.35
貸：可供出售金融資產——公允價值變動269.35
②計提2014年的利息：
借：應收利息300
持有至到期投資——利息調整38.15
貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款300
貸：應收利息300
(2)①計提2015年的利息：
借：應收利息300
持有至到期投資——利息調整40.82
貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款300
貸：應收利息300
②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);
2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);
因該項持有至到期投資的賬面價值大於其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。
賬務處理為：
借：資產減值損失181.02
貸：持有至到期投資減值準備181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款2850(30×95)
持有至到期投資——利息調整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本3000(5000×30/50)
投資收益12.84
剩餘債券重分類為可供出售金融資產的分錄：
借：可供出售金融資產1900(95×20)
持有至到期投資——利息調整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準備72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積8.56
2.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發生如下事項：
(1)2011年1月1日，開始研發一項新型技術，當年共發生研發支出200萬元，相關支出全部為原材料和人員薪酬(各佔50%)。該研發專案在2011年全年均處於研究階段。
(2)從2012年1月1日開始，該研發專案進入開發階段。當日，A公司為該研發專案從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當日該借款開始陸續支出用於研發專案。
(3)該研發專案在2012年全年共發生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元(各佔50%)，全部符合資本化條件。
(4)2012年12月31日，該研發專案研發成功，達到預定用途，A公司已對該項新型技術申請了專利，共發生註冊登記費、律師費等20萬元。
2012年12月31日，A公司將該項專利技術出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。
(5)A公司該項專利技術的法律保護期限為15年，預計該專利技術在法律保護期限屆滿時淨殘值為0.
在該項專利技術達到預定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準備在2022年將其出售給C公司。
(6)A公司對無形資產採用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預計淨殘值等與會計上一致。
(7)其他資料：
①假定不考慮因借款閒置資金而取得的收益;
②按照稅法規定，新產品研究開發費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產的部分在攤銷時可以按照無形資產成本的150%攤銷;
③A公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調整事項;
④不考慮增值稅因素。
要求：(1)編制2011年A公司該研發專案的相關會計分錄，並簡要說明該研發專案在2011年對A公司的所得稅影響;
(2)編制2012年A公司該研發專案的相關會計分錄，並簡要說明該研發專案在2012年對A公司的所得稅影響。
參考答案:
2.(1)2011年發生研發支出：
借：研發支出——費用化支出200
貸：原材料100
應付職工薪酬100
2011年年末：
借：管理費用200
貸：研發支出——費用化支出200
該研發專案在2011年對A公司的所得稅影響為：
A公司應就該研發專案納稅調減100萬元(200×50%)，2011年度應納稅所得額=1000-200×50%=900(萬元)，2011年應交所得稅=900×25%=225(萬元)。
(2)①2012年發生開發支出：
借：研發支出——資本化支出1280
貸：原材料615
應付職工薪酬615
應付利息50(1000×5%)
借：無形資產1280
貸：研發支出——資本化支出1280
②發生專利申請費用：
借：無形資產20
貸：銀行存款20
③對無形資產進行攤銷：
借：其他業務成本10
貸：累計攤銷10[(1300-100)/10/12]
該研發專案在2012年對A公司的所得稅影響為：
A公司應就該研發專案納稅調減5.33萬元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度應納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬元)，2012年應交所得稅=994.67×25%=248.67(萬元)。不需確認遞延所得稅。
