高階會計考試快要考試了，你準備好了嗎?下面是整理的高階會計師考試資產減值案例分析練習題，歡迎閱讀。
[案例分析一]考核主題：資產減值
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是生產日用電器產品的上市企業，該公司從2007年1月1日起執行新企業會計準則。2007年12月31日有關交易和資產狀況如下：
1.2007年12月31日，甲產品有庫存400臺，每臺單位成本5萬元，賬面餘額為2000萬元。甲產品市場銷售價格為每臺5.8萬元。甲公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2008年1月20日向該企業銷售甲產品300臺,合同價格為每臺5.1萬元。甲產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備，年末計提跌價準備前，甲產品沒有存貨跌價準備餘額。
甲公司按照市場銷售價格高於成本的事實，沒有對甲產品計提存貨跌價準備。
2.2007年6月，甲公司購入某公司發行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計提減值準備前該債券的賬面價值為700萬元。
該公司發行債券後，因市場行情不好，上年已連續發生虧損，2007年12月又釋出了預虧公告。2007年12月31日，甲公司預計該項持有至到期投資預計未來現金流量現值為690萬元。甲公司對該債券計提了10萬元減值準備，將計提的減值準備衝減了所有者權益。
3.2007年12月31日，甲公司應收賬款賬面餘額為3000萬元，其賬齡和預計壞賬率如下：
專案金額(萬元)預計壞賬率
1年以內 2200 2%
1-2年 800 10%
合計 3000 -
甲公司在2007年初應收賬款已計提壞賬準備180萬元，2007年度發生壞賬15萬元，收回以前年度已轉銷的壞賬40萬元。2007年末甲公司對應收賬款計提了壞賬準備124萬元，並計入當期資產減值損失124萬元。
假設甲公司按賬齡分析法，按年計提壞賬準備;對應收款項預計未來現金流量不進行折現。
4.2002年4月購入的一臺裝置，2007年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該裝置生產的產品中有大量的不合格品，準備終止使用。甲公司對其全額計提了減值準備，並將計提的減值準備100萬元計入了當期損益。
5.2007年7月1日甲公司以590萬元的價格收購了突進公司90%股權，已知甲公司與突進公司為兩個獨立的企業，兩者之間不存在關聯關係。
在購買日，突進公司可辨認淨資產的公允價值為600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司將突進公司所有資產認定為一個資產組。在2007年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為610萬元，突進公司可辨認淨資產的賬面價值為630萬元。
[要求]
1.分析判斷甲公司未計提存貨跌價準備是否正確，並說明理由;如不正確，計算應計提存貨跌價準備的金額。
2.分析判斷甲公司計提持有至到期投資減值準備的會計處理是否正確，並說明理由。
3.分析判斷甲公司計提壞賬準備的會計處理是否正確，並說明理由。
4.分析判斷甲公司計提固定資產減值準備是否正確，並說明理由。
5.分析判斷甲公司收購突進公司，屬於何種合併，是否應確認商譽，並說明理由;如果確認商譽，2007年末是否需進行商譽的減值測試?請說明對商譽的減值如何進行處理。
[分析提示]
1.甲公司根據市價高於成本，未計提存貨跌價準備不正確。理由：按照企業會計準則規定，為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現淨值應當以合同價格為基礎計算;如持有存貨的數量多於銷售合同訂購數量，超出部分的存貨的可變現淨值應當以一般銷售價格為基礎計算。甲公司對甲產品有合同部分也採取一般市價作為確定可變現淨值的基礎，是不正確的。應計提的跌價準備：
(1)簽訂合同部分
可變現淨值=300×(5.1-0.2)=1470(萬元)，其成本=300×5=1500(萬元)，則簽訂合同部分需要計提存貨跌價準備30萬元(1500-1470)。
(2)未簽訂合同部分
可變現淨值=100×(5.8-0.2)=560(萬元)，其成本=100×5=500(萬元)，因可變現淨值高於成本，不計提存貨跌價準備。
2.甲公司計提持有至到期投資減值正確，但會計處理不正確。理由：根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的`金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。
分析判斷持有至到期投資是否發生減值，首先，應當判斷是否存在持有至到期投資發生減值的跡象。其次，計算持有至到期投資的預計未來現金流量現值。最後，比較持有至到期投資的預計未來現金流量現值和賬面價值，計提持有至到期投資減值準備。
甲公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發生虧損，本年也釋出了預虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價值為700萬元，其預計未來現金流量現值為690萬元，因此，該金融資產發生了減值，應計提減值準備10萬元，計提的減值計入當期損益，不能衝減所有者權益。
3.甲公司計提的壞賬準備不正確。理由：按照《企業會計準則第22號――金融工具確認與計量》的規定，應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益;短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。
甲公司2007年末應保留的壞賬準備餘額=2200×2%+800×10%=44+80=124(萬元)，計提壞賬準備前，應收賬款“壞賬準備”餘額=年初壞賬準備餘額180萬元―發生壞賬15萬元+收回以前年度已轉銷的壞賬40萬元=205萬元，故應衝回壞賬準備81萬元(205-124)，應衝減資產減值損失81萬元，因此，甲公司原計入當期減值損失124萬元是不正確的。
4.甲公司對於該裝置全額計提減值準備正確。理由：當企業的固定資產由於使用而產生大量不合格品的，企業應當全額計提減值準備。該裝置的固定資產原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，在全額計提減值準備情況下，甲公司應補提固定資產減值準備100萬元[(900-750-50)-0]，計入當期損益。
5.甲公司收購突進公司，屬於非同一控制下的企業合併。理由：非同一控制下的企業合併，是指參與合併各方在合併前後不受同一方或相同的多方最終控制的情況。
在非同一控制合併情況下，如果合併成本大於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值，其差額應當確認為商譽，即商譽=合併成本590―合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值540(600×90%)=50(萬元)。
按照《企業會計準則第8號――資產減值》的規定，對於因企業合併形成的商譽，至少應當於每年年度終了進行減值測試，因此，
2007年末甲公司應對商譽進行減值測試。在減值測試並對商譽減值進行處理時，應經過下面三個步驟：
(1)應確定突進公司這一資產組的賬面價值。由於合併商譽是在購買突進公司時發生的，可以將其全部分配給突進公司這一資產組。故突進公司這一資產組的賬面價值=630+50/90%=685.56(萬元)。
(2)進行減值測試。由於突進公司可收回金額為610萬元，突進賬面價值為685.56萬元，故發生了資產減值75.56萬元。
(3)將資產減值損失衝減商譽55.56萬元，其餘部分20萬元分配給突進公司可辨認淨資產。
