案例分析題一
2008年6月28日，蘭州市解放軍醫院收治了首宗患腎結石病症的嬰幼兒，家長反映，孩子從出生起，就一直食用三鹿嬰幼兒奶粉。2008年7月中旬，甘肅衛生廳接到嬰兒泌尿結石病例報告後，隨即展開調查，並報告衛生部。經調查，三鹿奶粉受到三聚氰胺汙染。三聚氰胺是一種化工原料，可導致人體泌尿結石。而奶粉中的三聚氰胺是不法分子為增加原材料的蛋白含量而在原奶中人為加入的。三鹿毒奶事件共造成6名嬰幼兒死亡，逾30萬兒童患病。
三鹿集團停產、停售，召回700噸有毒奶粉。12月23日，石家莊中級人民法院宣告三鹿集團破產。隨後對相關責任人進行刑事訴訟，在2009年宣判的三鹿系列刑事案件中，三鹿集團董事長田文華被判生產、銷售偽劣產品罪，判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，並處罰金人民幣2468.7411萬元;另有18人以危險方法危害公共安全罪被判處死緩、無期徒刑或二年至十五年不等的有期徒刑。
要求：
從企業內部控制五要素的角度，分析、判斷三鹿集團在內部控制中存在的缺陷。
【分析與提示】
根據財政部等五部委釋出的企業內部控制基本規範及其應用指引，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程，通過從內部環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通、內部監督等五個方面實施控制，達到合理保證企業經營刮泥合法合規、資產安全、財務報告及相關資訊真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略等內部控制目標。三鹿奶粉事件的整個過程中，暴露出了三鹿集團內部控制的諸多缺陷：
1、內部環境控制存在缺陷
內部環境控制是企業建立與實施有效內部控制的重要基礎，包括治理結構、機構設定及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。
(1)從公司治理結構看。三鹿集團的大股東是石家莊乳業有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有，第二大股東是紐西蘭恆天然集團，持有三鹿集團43%的股權。從1987年田文華擔任集團董事長、總經理，到2008年9月17日被警方刑拘，長達21年。由於股權相當分散，長期由同一人擔任董事長和總經理，很可能導致公司治理結構的制衡機制失效。
(2)每個企業在生產經營中應履行相應的社會責任和義務，包括安全生產、提供合格產品、節約資源、促進就業、保護員工合法權益等。三鹿集團對購進原材料疏於管理，導致生產出劣質有害產品，沒有履行相應的社會職責，說明產品質量控制存在缺陷。
(3)在《企業內部控制應用指引第5號——企業文化》中指出，企業應當培育體現企業特色的發展願景、積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開創新的企業精神以及團隊協作和風險防範意識。三鹿集團早在2007年就接到消費者反映產品質量問題，但直到2008年8月三鹿祕密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產生的後果公之於眾，在生產經營中沒有遵循誠實守信的道德，說明三鹿集團內部文化環境控制中存在嚴重缺陷。
2、風險評估存在缺陷
風險評估是企業建立與實施有效內部控制的重要環節。開展風險評估，應準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險，然後結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。
食品生產企業的最大風險來自於食品安全。俗話說，民以食為天，食品安全直接關係到消費者的身體健康甚至生命安全。三鹿奶粉從每個農戶中收購原材料，應該對奶源質量進行風險評估，高度關注原材料的營養成分以及可能含有哪些有害物質，按照影響程度對風險進行排序並進行嚴格控制。從三鹿集團最終生產毒奶可以看出，其對收購、生產中存在的風險評估存在嚴重缺陷。
3、內部控制活動存在缺陷
控制活動是建立與實施有效內部控制的重要手段。一般的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
(1)三聚氰胺作為食品新增劑屬於有害物質，在食品行業是為大家所知曉的。原料奶的收購和檢驗屬於不相容職務應該分離。三鹿事件曝光後，根據警方抓獲的原料奶提供者耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格被拒收。而三鹿集團對這種牛奶提供者居然沒有誠信記錄，說明內部控制活動中存在缺陷。
(2)食品安全要求嚴格按照業務流程進行生產、檢驗，標明生產日期、過期日等。2005年7月5日，天津市河西區質量技術監督局執法人員在一庫房內發現，“三鹿原味酸牛奶”生產日期是2005年7月6日，說明三鹿集團沒有按照生產日期貼標籤，檢驗部門也沒有檢驗出來，生產過程控制存在缺陷。
4、資訊與溝通存在缺陷
資訊與溝通是建立與實施有效內部控制的重要條件。建立資訊與溝通制度，明確內部控制相關資訊的收集、處理和傳遞程式，確保資訊及時溝通，可以促進內部控制有效執行。
2007年12月以來，三鹿集團陸續接到消費者關於嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現疾患的投訴。經企業檢驗，2008年6月已發現奶粉中非蛋白氮含量異常，後確定其產品含有三聚氰胺，但直到8月2日，三鹿集團才向石家莊政府作了報告。在這8各月中未向石家莊政府和有關部門報告，也未採取積極補救措施，導致事態進一步擴大。這說明企業在資訊與溝通方面存在缺陷。
5、內部監督存在缺陷
內部監督是建立與實施有效內部控制的重要保證。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷並及時加以改進的過程。
三鹿集團在收購奶源過程中，雖然派出了收購點站的駐站員，監督檢查飼養環境、擠奶設施衛生、擠奶工藝程式的落實。但是駐站員監督檢查等並沒有嚴格實施，在原奶進入三鹿集團的生產企業之前，缺乏對奶站經營者的有效監督。而對這些監督的失效缺乏內部監督，說明內部監督存在缺陷。
從三鹿奶粉事件可以看出，內部控制如果不完善、不落實，企業發展規模越大就越有可能在短時間內遭到滅頂之災。為了企業的穩定、持續發展，企業應當持續不斷地對內部控制的有效性進行評價，並積極採取措施，建立健全內部控制制度。
案例分析題二
甲高等院校為財政全額撥款的事業單位(以下簡稱甲單位)，自2006年起，實行國庫集中支付和政府採購制度。經財政部門核准，甲院校的工資支出、10萬元以上的物品和服務採購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務採購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。該院校資產配置、使用及處置的規定限額為100萬元。
2010年3月，主管財政部門按照國家有關規定，對甲院校在執行事業單位會計制度和執行財經法律法規情況進行了檢查。在檢查過程中，發現甲院校2009年和2010年發生的下列事項可能存在問題：
(1)2009年3月15日，甲院校經校辦公會研究決定，將一項科研成果轉讓給某企業，該科研成果賬面價值220萬元，雙方協商作價190萬元。在辦妥了科研成果產權過戶手續後，甲院校的會計處理：
借：銀行存款 190
事業支出 30
貸：無形資產 220
(2)2009年3月15日，甲院校經校辦公會研究決定，將一臺舊教研裝置投入到乙公司成立的民營丙學院中，佔該民營學院的5%的股份。該裝置的賬面原價為250萬元，經投資雙方協商後作價150萬元。在辦妥了裝置產權過戶手續及相關投資手續後，甲院校的會計處理：
借：對外投資 150
事業基金——投資基金 100
貸：固定資產 250
(3)2009年8月8日，甲院校需要購買一臺高檔教研裝置，經主管部門稽核，報同級財政部門審批後，與丁公司簽訂裝置採購合同。根據合同規定，該裝置的價款為400萬元，在簽訂合同後5日內甲單位先預付貨款150萬元，裝置銷售公司收到貨款2日內發出貨物，甲院校收到裝置驗收合格後支付餘款250萬元。
2009年8月9日，甲院校向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請預付裝置供貨商貨款150萬元，甲院校未進行會計處理。
2009年8月12日，甲院校收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經將預付款150萬元支付給裝置供應商，甲院校的會計處理：
借：預付賬款 150
貸：財政補助收入 150
2009年8月20日，甲單位收到裝置並驗收合格;向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”後，於8月25日甲院校收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經將250萬元餘款支付給裝置供應商。甲院校的會計處理：
借：固定資產 250
貸：固定基金 250
(4)2009年12月18日，甲院校經校辦公會研究決定，將一臺舊教研裝置有償轉讓給戊學院。該裝置賬面價值為500萬元，經評估作價為300萬元。甲院校將出售裝置事項報主管部門審批，主管部門批准後，報同級財政部門備案。甲院校收到主管部門的批覆後，將該裝置出售，收取價款300萬元，存入銀行。甲院校的會計處理：
借：銀行存款 300
貸：應繳財政專戶款 300
借：固定資產 500
貸：固定基金 500
(5)甲單位編制2010年預算時，部分資料如下：①人員經費預算2000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類;按指出經濟分類，列入“工資福利支出”類。②甲單位日常辦公經費預算1000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類;按指出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。③本年度科研經費100萬元，按支出功能分類，列入“教育”類;按指出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。④以自籌資金安排辦公樓基建專案6000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類;按指出經濟分類，列入“基本建設支出”類。
要求：
1、的相應做法是否符合國有資產管理的相關規定;如不符合，請說明理由。
2、依據上述事項(1)、(2)、(3)、(4)，判斷甲院校的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
3、依據上述事項(5)，判斷政府收支分類是否正確。如不正確，請說明正確的分類。
