高階會計師考試模擬試題及答案：對子公司投資的處理

A公司與相關公司的所得稅率均為25%，假定各方盈餘公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：

資料一：

(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協議，協議約定：A公司向W公司定向發行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權，假定該合併為免稅合併。A公司定向發行的股票按規定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經評估確定2×12年4月30日的可辨認淨資產公允價值(不含遞延所得稅資產和負債)為60 000萬元。

A公司該併購事項於2×12年5月10日經監管部門批准，作為對價定向發行的股票於2×12年6月30日發行，當日收盤價為每股3.5元。A公司於6月30日起主導B公司財務和經營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎，B公司可辨認淨資產於2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈餘公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關係。A公司向W公司發行股票後，W公司持有A公司發行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

B公司在2×12年6月30日有關資產、負債評估增值情況如下表所示：

單位：萬元

B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產預計尚可使用年限為10年，採用年限平均法計提折舊;管理用無形資產預計尚可使用年限為10年，採用直線法攤銷;上述預計負債為B公司一項未決訴訟形成，由於B公司預計敗訴的可能性為50%而未確認預計負債，至年末已經判決賠償損失100萬元。上述資產負債計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。

(2)B公司2×12年7月至12月實現淨利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

(3)2×13年12月31日，B公司個別財務報表中淨資產的賬面價值為79 530萬元，其中2×13年實現淨利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

資料二：

假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權，至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認淨資產的公允價值為95 000萬元。

資料三：

2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權對外出售(或出售B公司股權的25%)，取得價款20 000萬元。該項交易後A公司持有B公司60%的股權，A公司仍能夠控制B公司的財務和生產經營決策。當日B公司可辨認淨資產的公允價值為95 000萬。

要求：

1.根據資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：

①確定A公司合併B公司的型別，並說明理由。

②確定購買日、計算合併成本、合併中取得可辨認淨資產的公允價值、合併商譽。

2.根據資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：

①判斷A公司購買B公司20%股權時是否形成企業合併，並說明理由。

②計算確定A公司在個別財務報表中對B公司的長期股權投資的賬面價值。

③計算確定該交易對A公司合併資產負債表中所有者權益專案的影響金額。

④說明合併商譽的金額是否發生變化。

3.根據資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問題：

①計算A公司個別報表確認的投資收益。

②計算A公司合併報表確認的資本公積。

③說明合併商譽的金額是否發生變化。