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高階會計師論文:論我國行為會計理論與應用

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高階會計師論文:論我國行為會計理論與應用

  一、行為會計理論研究

我國對於行為會計的定義混亂,在許多行為會計論文中常見會計行為和行為會計概念混淆、甚至誤用的現象。我們要進一步深入研究行為會計,就必須對行為會計的基本內涵、理論基礎,以及其研究內容有正確的理解和認識。

(一)行為會計的理論基礎

行為會計學說的邏輯體系是十分嚴謹、科學的。

1.理性經濟人假設,經濟人的行為體現為追求自己偏好最大化,行為會計重在研究人類行為作用過程中的限制條件,並努力協調和優化人類的理性經濟行為。

2.交易成本理論,在交易行為中,任何經濟資訊的取得、使用都要付出一定的代價,所以行為會計不能不考慮交易成本,成本效益原則是對會計行為和其他行為的經濟約束。

3.行為規則約束假設,制訂規則能保證會計系統中行為的規範性和可預策性,在規則的約束下能夠保證會計行為和會計秩序規範而有序的執行。

4.受託責任理論,資源的受託方接受委託管理委託方所交付的資源,受託方因此承擔了合理、有效地管理與運用受託資源,使其儘可能保值、增值的責任。

(二)行為會計的基本涵義

行為會計指的是行為科學與會計結合的產物:它是關於會計與人類行為相聯絡的、以人為本的行為科學在會計領域應用的綜合性、交叉性的邊緣學科。它超出了傳統會計關於收集、確認、計量和報告財務資訊的常規做法。它研究和處理的是會計與相關行為的關係,並與設計、構建和應用會計制度密切相關。行為會計著重於處理會計與社會環境的相互關係,並將反映這些關係的事項加以確認、計量並報告給有關方面。因而行為會計是會計資訊對傳統財務報告的一種必要補充。

(三)行為會計的主要內容

1.行為會計的一般內容。行為會計的一般內容主要包括:行為反映會計、行為預測會計、行為決策會計和行為控制會計。其中行為反映會計是指對行為進行計量、記錄和表達、報告的一種行為會計。

2.政府行為會計的內容。政府行為會計的內容主要包括生產行為會計、交換行為會計、分配行為會計和消費行為會計四個方面。對生產行為會計來說,生產行為是國民經濟的基本行為。交換行為會計是指人們生產出來的產品必須進行交換。交換行為也是人們的一種主要的經濟行為。分配行為會計就是通過對人們需求的綜合平衡,合理地控制國民收入的分配行為的`一種行為會計。消費行為會計的主要任務是如何控制和引導消費行為。

3.企業行為會計的內容。企業行為會計的內容主要包括採購行為會計、存貨行為會計、營銷行為會計、投資行為會計等方面。

  二、行為會計的社會實踐價值

(一)行為會計社會實踐價值對個人的意義

“人際關係” 理論認為提高生產效率的主要途徑就是提高人的滿足感。因而,在進行會計理論研究和會計制度設計時,應從社會角度對待員工。通過加強對職工群眾的精神鼓勵和感情投資,能夠充分發揮和尊重職工的聰明才智,提高員工的積極性和集體榮譽感,可以保證職工個人目標以及企業總目標的完成。

(二)行為會計社會實踐價值對企業的意義

行為會計要求對與財務資訊有重要關係的非財務行為或事項進行必要的計量、報告和說明,將計量技術運用到會計行為過程中,對行為過程進行量化,有助於開展規範化管理。還要求提供與企業決策相關的財務資訊,從而達到全面、清晰地反映企業經營活動的全貌,促進企業內部結構的重組與優化的目的。

(三)行為會計社會實踐價值對國家的意義

1.行為會計對社會效益與企業經濟行為的協調作用。企業的各種經濟行為,如管理行為、決策行為、會計行為不可避免地會對社會效益產生影響。為了創造一個安定團結的社會經濟環境,促進社會的繁榮和發展,衡量企業經濟行為對社會效益的影響程度,協調社會效益與企業經濟行為之間的厲害關係是極其必要的。

2.行為會計有助於監控的有效性。行為會計在社會的政治經濟領域中,能夠及時地揭示和監控,配置經濟資源和社會財富,合理界定各利益主體的行為規範,避免****行為和黑幕交易,維護正常的社會經濟秩序。

  三、行為會計在我國發展的現狀及問題

行為會計研究十分重要,但是我國目前還比較薄弱,處於拓荒階段。據我國學者統計,截止2006年5月,“中國知識資源總庫中國期刊全文資料庫”中關於行為會計研究文章僅有22章。並且對於解決這一問題的研究較少,沒有提出建設性的建議或措施。所以我們應當正視行為會計研究還存在許多問題和困難,應進一步完善行為會計研究。

(一)行為會計理論研究的缺陷和不足

從理論內容上看,我國行為會計的研究尚處於初級階段,理論和應用都沒有得到深層次的研究與發展,研究結果也尚未得到理論界認可,不具有普遍指導意義;我國學者對於行為會計是否屬於一支獨立的會計學科存在很大的不一致性。

(二)行為會計應用的缺陷和不足

我國在行為會計的實用操作方面幾乎為空,如行為會計的確認、計量、報告等方面。如煤炭業較早應用了行為會計理論,正在全面推行“三條線”管理和核算辦法。但對於目前來說,這僅僅只是一種框架,沒有得到實施。另外,應用實踐範圍較小,很多行業很少把行為會計理論應用於實踐,因此應當進一步拓展這一當今世界會計中最有希望的會計發展新領域。

(三)行為會計學發展的制約因素

我國行為會計研究起步較晚,主要受三個方面因素的影響:一是長期以來不接納西方會計理論,不能與西方會計接軌;二是客觀經濟環境和社會環境的影響,十一屆三中全會以後,隨著改革開放才迎來了會計改革開放的春天;三是對會計本質認識上的演進,當傳統的“會計工具論”被“會計管理活動論”逐漸取代後,對於行為會計的研究才開始構成會計理論研究的一個內容。

  四、發展行為會計的主要措施

(一)建立健全完善的長期投資

內控制度對於大型集團、股份制公司,應設立專門機構,由專業人員制定投資決策稽核辦法,負責稽核長期投資預算,監督長期投資計劃的實施,並針對長期投資決策中的各個階段進行評審,提高長期投資管理決策的可行性和可靠性。

(二)建立健全投資決策

風險制約機制投資決策風險制約機制的建立,可明確投資責任,規範企業的長期投資行為。在完善的長期投資內控制度下,為了避免在企業權利外化的情況下,由於投資失敗而帶來的責任不清等問題的出現,建立健全投資決策風險制約機制是極其必要的。

(三)集中精力改善微觀經濟環境

巨集觀經濟環境對於企業發展十分重要,但是企業發展不能只是依賴於巨集觀環境。我們應立足於企業自身,集中精力改善微觀經濟環境。