導語:對於財產清查的結果進行處理,不應當只僅僅著眼於財務處理,做到賬實相符,更重要的是要提出改進財產物資管理的措施,充分實現會計的管理職能。
一、財產清查結果處理的要求
(一)分析賬實不符的原因和性質,提出處理建議
(二)積極處理多餘積壓財產,清理往來款項
(三)總結經驗教訓,建立健全各項管理制度
(四)及時調整賬簿記錄,保證賬實相符
二、財產清查結果處理的步驟和方法
1.審批之前的處理。
原始憑證:“清查結果報告表”、“盤點報告表”
記賬憑證:調賬分錄;賬簿記錄與實際盤存數相符。
調賬後:上報等待批准及稅務備案。
“待處理財產損溢”賬戶
借方登記財產的盤虧、毀損數額以及盤盈的轉銷數字
貸方登記財產的盤盈數額以及盤虧的轉銷數
如果為借方餘額,表示尚未處理的財產物資的淨損失數
如果為貸方餘額,表示尚未處理的各項財產物資的淨溢餘數
2.審批之後的處理。
【例題·多選題】應記入“待處理財產損溢”賬戶借方核算的是( )。
A.盤虧的財產物資數額 B.盤盈財產物資的轉銷數額 C.盤盈的財產物資數額 D.盤虧財產物資的.轉銷數額
『正確答案』AB
【例題·判斷題】原材料盤盈核實後應從“待處理財產損溢”轉入“營業外收入”。( )
『正確答案』×
『答案解析』存貨盤盈批准後衝減“管理費用”科目。
無法查明原因的庫存現金溢餘,根據企業內部管理許可權,經審批後轉入“營業外收入”科目。
三、會計核算
(一)庫存現金清查結果的處理
【例】甲公司在財產清查過程中盤盈庫存現金20 000元,其中12 000元屬於應支付給其他公司的違約金,剩餘盤盈金額無法查明原因。應作如下會計處理:
(1)審批之前:
借:庫存現金 20 000
貸:待處理財產損溢 20 000
(2)審批之後:
借:待處理財產損溢 20 000
貸:其他應付款 12 000
營業外收入 8 000
【例7-3】某企業在財產清查中發現庫存現金盤虧8 000元,其中出納人員應賠償4 000元,剩餘部分無法查明原因。應作如下會計處理:
『正確答案』(1)審批之前:
借:待處理財產損溢 8 000
貸:庫存現金 8 000
(2)審批之後:
借:其他應收款 4 000
管理費用 4 000
貸:待處理財產損溢 8 000
(二)存貨清查結果的處理
處理結果:
存貨盤虧或毀損,殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算;
管理不善、一般經營損失等原因造成的盤虧或毀損,通過“管理費用”科目核算;
應由責任人和保險公司賠償的,通過“其他應收款”科目核算(如已收到賠償的款項,直接通過“銀行存款”等科目核算);
非常損失造成的存貨盤虧或毀損,記入“營業外支出”科目。
存貨盤盈批准處理後衝減“管理費用”科目。
【例7-4】企業的財產清查中發現甲商品溢餘50件,每件單價40元;乙商品盤虧300件,每件50元;丙商品盤虧100件,每件100元。在發現盤盈、盤虧時應作如下會計分錄:
『正確答案』盤盈甲商品時:
借:庫存商品——甲 2 000
貸:待處理財產損溢 2 000
盤虧乙、丙商品時:
借:待處理財產損溢 25 000
貸:庫存商品——乙 15 000
——丙 10 000
【例7-5】承【例7-4】,經檢查發現,盤盈的甲商品為收發計量差錯所致,已批准進行處理,因此審批之後應作如下會計分錄:
『正確答案』
借:待處理財產損溢 2 000
貸:管理費用 2 000
【例7-6】承【例7-4】,經檢查發現,盤虧的乙商品為管理不善所致,其中收回殘料5 000元,倉庫保管人員賠償3 000元(款項已收存銀行),已批准進行處理,因此應作如下會計分錄:
借:原材料 5 000
銀行存款 3 000
管理費用 7 000
貸:待處理財產損溢 15 000