導語：會計要素又叫會計物件要素，是指按照交易或事項的經濟特徵所作的基本分類，是會計核算和監督的具體物件和內容，是構成會計物件具體內容的主要因素。
第一節 會計要素
一、會計要素的概念及分類
會計要素是會計物件按經濟特徵所作的最基本分類，也是會計核算物件的具體化。
企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
事業單位會計要素分為五大類，即資產、負債、淨資產、收入和支出。
資產、負債、所有者權益=靜止狀態=財務狀況
收入、費用和利潤=運動狀態=經營成果
【例題·單選題】下列屬於反映企業財務狀況的會計要素是( )。
A.收入B.所有者權益 C.費用D.利潤
『正確答案』B『答案解析』選項ACD是反映企業經營成果的會計要素。
(一)反映財務狀況的會計要素
財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態時的表現。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。
1.資產
(1)資產的定義及基本特徵
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
①資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。
【例2-1】某企業的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用後，一直未再使用;H機床是G機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。G、H機床是否都是企業的固定資產?
G機床不應確認為該企業的固定資產。該企業原有的G機床已長期閒置不用，不能給企業帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。
②資產是為企業擁有的，或者即使不為企業所擁有，也是企業能夠控制的。
【例2-2】甲企業的加工車間有兩臺裝置。A裝置系從乙企業融資租入獲得，B裝置系從丙企業以經營租入方式獲得，目前兩臺裝置均投入使用。A、B裝置是否為甲企業的資產?
經營租入：甲企業對經營租入的B裝置既沒有所有權也沒有控制權，因此B裝置不應確認為甲企業的資產。
融資租入：甲企業對融資租入的A裝置雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A裝置確認為甲企業的資產。
③資產是由過去的交易或事項形成的。
資產是過去已經發生的交易或事項所產生的結果，資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。未來交易或事項可能產生的結果不能作為資產確認。
【例2-3】企業計劃在年底購買一批機器裝置，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發生在12月份。則企業不能在8月份將該批裝置確認為資產。
(2)資產的分類
資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。
流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。
非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。
【例題·多選題】資產的特徵有( )。
A.過去的交易或事項形成 B.必須是有形的
C.企業擁有或者控制的 D.預期能夠給企業帶來未來的經濟利益
『正確答案』ACD『答案解析』資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源，無形資產也屬於企業的資產。
【例題·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由於企業對其擁有所有權並且能夠實際控制，因此應該作為本企業的資產。( )
『正確答案』×『答案解析』庫存中已失效或已毀損的商品預期不能給企業帶來經濟利益，不能確認為企業的資產。
【例題·單選題】下列屬於企業流動資產的是( )。
A.長期股權投資 B. 固定資產 C. 應收賬款 D.無形資產 『正確答案』C『答案解析』選項ABD屬於非流動資產。
2.負債
(1)負債的定義及基本特徵
負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
①負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。
【例2-4】企業賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業務所形成的應付賬款應確認為企業的負債，需要在未來某一時日通過交付現金或銀行存款來清償。
②負債是由過去的交易或事項形成的現時義務，對於企業正在籌劃的未來交易或事項，如企業的業務計劃等，並不構成企業的負債。導致負債的交易或事項必須已經發生。
現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬於現時義務，不應當確認為負債。
【例題·多選題】負債的特徵有( )。
A.由於過去交易或事項所引起 B.由企業擁有或者控制 C.承擔的潛在義務 D.最終要導致經濟利益流出企業
『正確答案』AD『答案解析』選項B是資產的特徵;選項C應為企業承擔的現實義務，而不是潛在義務。
(2)負債的分類
負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。
流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。
【例題·單選題】屬於流動負債的是( )。
A.預收賬款 B.應收賬款 C.預付賬款 D.應付債券
『正確答案』A『答案解析』選項BC屬於企業的資產，選項D屬於非流動負債。
【例題·多選題】關於負債，下列各項表述中正確的有( )。
A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債 B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產和提供勞務來清償
C.正在籌劃的未來交易事項，也會產生負債 D.應付債券屬於流動負債
『正確答案』AB『答案解析』負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。應付債券屬於非流動負債
3.所有者權益
(1)所有者權益的定義及基本特徵
所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益，其金額為資產減去負債後的餘額。
【例題·判斷題】所有者權益實際上是投資者(所有者)對企業淨資產的所有權。( ) 『正確答案』√
①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;②企業清算時，只有在清償所有的'負債後，所有者權益才返還給所有者;
③所有者憑藉所有者權益能夠參與企業利潤的分配。
(2)所有者權益的分類
所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
所有者權益按其構成不同可以分為實收資本(或者股本)、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。
所有者權益與負債共同構成企業全部資產的來源，都對企業資產擁有一定的要求權，但兩者有著本質的不同。
①兩者的物件不同，對企業的要求權不同。
