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成本中心
成本中心，是指只發生成本(費用)而不取得收入的責任中心。任何只發生成本的責任領域都可以確定為成本中心。對這類責任中心只是考核成本，而不考核其他內容。成本中心的範圍最廣，只要有成本費用發生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。成本中心所發生的各項成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本;有些則是無法控制的，即不可控成本。成本中心只能對其可控成本負責，成本中心的業績評價指標是責任成本。責任成本是以具體的責任單位為物件，以其承擔的責任為範圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的可控成本。成本中心包括標準成本中心和費用中心兩類。
(1)標準成本中心的業績評價指標。
由於標準成本中心的產品穩定而明確，投入產出關係明確，因此對其進行業績評價時往往採用的是既定產品質量與數量條件下的標準成本。標準成本中心不需要作出價格決策、產量決策或產品結構決策，生產中使用的裝置及技術也往往由相關的職能管理部門作出決策。所以，標準成本中心也不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量承擔責任。需要強調的`是，如果標準成本中心的產品沒有達到既定的質量，或者沒有在規定時間內生產出來，會對其他內部責任單位產生不利影響。所以，標準成本中心必須按照規定的質量、時間標準和計劃產量進行生產。對標準成本中心進行業績評價時往往採用的是既定產品質量和數量條件下的標準成本。
標準成本中心一般主要是班組、工段、車間等生產部門。
①成本差異的型別
在標準成本管理模式下，成本差異是指產品所發生的實際成本與標準成本之間的差額，包括有利差異(節約差異)和不利差異(超支差異)，可以歸結為價格脫離標準形成的價格差異和數量脫離標準形成的數量差異兩類(因素分析法)。
成本差異=實際成本-標準成本=實際數量×實際價格-標準數量×標準價格
=實際數量×實際價格-實際數量×標準價格+實際數量×標準價格-標準數量
×標準價格
=實際數量×(實際價格-標準價格)+(實際數量-標準數量)×標準價格
=價格差異+數量差異
【提示】任何成本專案都是數量與價格的乘積②成本專案差異分析
差異型別 | 差異計算 | 差異的責任界定 | |
直接材料成本差異 | 總差異 | 實際產量下材料實際總成本-實際產量下的材料標準總成本 =（實際產量下實際數量-實際產量下標準數量）×標準價格+（實際價格-標準價格）×實際產量下實際數量 =直接材料數量差異+直接材料價格差異 | — |
材料數 量差異 | （實際產量下實際數量-實際產量下標準數量）×標準價格 | 其主要責任應由生產部門承擔 | |
材料價 格差異 | 實際產量下實際數量×（實際價格-標準價格） | 其主要責任應由材料採購部門承擔 | |
直接人工成本差異 | 總差異 | 實際產量下的人工實際成本-實際產量下的人工標準成本 =（實際產量下實際人工工時-實際產量下標準人工工時）×標準工資率+（實際工資率-標準工資率）×實際產量下實際人工工時 =直接人工效率差異+直接人工工資率差異 | — |
效率差異 | （實際產量下實際人工工時-實際產量下標準人工工時）×標準工資率 | 其主要責任應由生產部門承擔 | |
工資率差異 | 實際產量下實際人工工時×（實際工資率-標準工資率） | 一般而言，該種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門應對其承擔責任 | |
變動製造費用成本差異 | 總差異 | 實際產量下實際變動製造費用-實際產量下標準變動製造費用 =（實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率+（實際分配率-標準分配率）×實際產量下實際工時 =變動製造費用效率差異+變動製造費用耗費差異 | — |
效率差異 | （實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率 | 效率差異的形成原因與人工效率差異相同，一般應該由生產部門負責 | |
耗費差異 | 實際產量下實際工時×（實際分配率-標準分配率） | 耗費差異一般應該由生產部門負責 | |
【提示】固定制造費用成本差異=固定制造費用實際成本-固定制造費用預算數
(2)費用中心的業績評價指標
通常使用費用預算來評價費用中心的成本控制業績。考察同行業類似職能的支出水平，或者根據本企業歷史費用水平確定預算標準。也可以採用零基預演算法，即通過分析支出的必要性及其取得效果確定預算標準。也可以採用零基預演算法，即通過分析支出的必要性及其取得效果確定預算標準(成本效益原則)
