本文是由上傳的：分析性複核在審計中的運用。
一、關於 分析 性複核
分析性複核是指註冊 會計 師分析被審計單位的重要財務比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關資訊的差異。分析性複核的實質是通過分析資料之間的相互聯絡或邏輯關係，找出異常變動或重大差異，並就異常變動和重大差異形成原因做出實質性的測試或解釋。對於異常變動專案或重大差異，應引起註冊會計師的職業警覺，需要重新考慮其所採用的審計 方法 ，必要時應追加適當的程式，以獲取相應的證據。
筆者認為， 目前 運用分析性複核是發現財務報表舞弊的一個較為簡捷、有效的方法。採用分析性複核可以從總體上對 企業 會計記錄的真實性做定性分析。從發現財務報表舞弊角度而言，分析性複核可以從以下幾個方面著手。
１．瞭解、把握各 經濟 變數之間的互動關係。
使用分析性複核程式的基本假定是：在沒有反證的情況下，資料之間預計存在著一定的關係。在一般情況下，銷售收入上升，相應的銷售成本、推銷費用、運輸費用、包裝費用也會隨之上升，相關的銷售稅金也會上升；製造業的產品單位成本通常會隨產量的下降而上升；利息支出應與借款金額成正相關關係。通過分析被審計單位的各個經濟變數之間互動關係的合理性，找出異常變動的專案，層層深入直至找到癥結所在。
２．選取重要的專案編制趨勢分析表，進行多期間的比較，並結合與同行業的比較，分析判斷其變動趨勢的合理性。
儘管報表造假形式多樣，但是通常都是圍繞著收入和利潤這條主線展開的。而這兩個非常重要的財務指標又分別代表著市場佔有量和效益，其他的重要指標無不與此相關。因此，對收入和利潤指標進行分析性複核非常重要。
３．比較本年各月或各季度某個專案的波動情況，分析其波動趨勢是否正常，並查明異常現象和重大波動的原因，以核實該專案是否存在漏記、隱瞞或虛記現象。
４．根據各科目間的勾稽關係，將有內在聯絡的幾種比率結合行業特徵進行比較。
例如，用行業平均存貨週轉率確定被審計單位存貨週轉率的合理性，並據此判斷期末存貨成本和本期銷貨成本總體上是否合理。對於某些多元化經營的公司來說，應按產品生產線和部門進行分析性複核。
應當指出，進行分析性複核時要考慮行業特性，注意行業資料與被審計單位具體情況的切合程度，注意行業資料的可比性。當被審計單位存貨計價方法與所在行業使用的典型方法不同時，應對行業資料做出適當修正，否則分析性複核的效果也會因此受到 影響 。此外，被審計單位與關聯企業的往來業務、會計報表截止日前發生的大額或異常經濟業務（如年末大量銷售）應作為重點分析的 內容 。
分析性複核應當循序漸進，逐步縮小分析的範圍，獲取更詳盡的資料，層層深入直至找到癥結所在。值得注意的是，發現異常變動或重大差異時首先要確定是不是由市場、季節、政策的變化引起的合理的偏離。如果發現異常變動或重大差異後就馬上認為存在 問題 並進行詳細審閱，可能會浪費寶貴的時間。從已經披露的我國上市公司財務報表舞弊案看，根據被審計單位披露的財務資訊，大多能通過分析性複核發現相關專案的異常變動。事實證明，正是這些異常變動專案的背後隱藏著造假的玄機。
二、分析性複核的運用：黎明股份造假案分析
黎明股份是1999年１月上市的，主要從事 研究 、設計、製作高中檔服裝和精粗毛紡織品的生產和銷售。根據年報，該公司上市當年完成主營業務收入40943萬元，淨利潤3541萬元，每股收益0.1846元，淨資產收益率為6.31%。瀋陽華倫會計師事務所為該公司出具了無保留意見審計報告。2000年8月29日至10月11日，財政部駐遼寧省財政監察專員辦事處檢查組對瀋陽黎明服裝股份公司所屬企業1999年會計資訊質量進行了抽查，其結論認為：公司1999年度對外公佈的會計報告嚴重失真，虛增資產8996元，虛增負債1956萬元，其中虛增主營業務收入和利潤總額兩項分別佔該公司對外披露數字的37％和166％。經過檢查組審定後，該公司利潤總額由檢查前對外披露的5231萬元變為－3448萬元。更為嚴重的是，該企業出現的上述問題除常見的違規少提少轉成本、費用掛賬、縮小合併範圍等外，有90%以上的數額是通過編造假賬、虛假核算虛增出來的。
我們對黎明股份1999年度資產負債表和利潤表做一個簡單的 分析 ，看看能發現什麼 問題 ：
１．黎明股份所屬全資 企業 黎明毛紡織廠1999年度收入為16859萬元，主營業務利潤為4293萬元，這意味著其銷售毛利率達到25.46％，遠遠高於同行業的平均水平。由於上市公司一般都有虛增收入和利潤的動機，這麼高的銷售毛利率應引起註冊 會計 師足夠的重視。
２．企業的主營業務收入為40942.56萬元，但主營業務稅金只有82.43萬元，稅率只２‰，這是一組非常不協調的數字。按常規，按增值稅額的１０％ 計算 ，該企業的主營業務稅金應當是百分數。再看看期初數，期初的主營業務稅率卻在６‰以上。
３．從所得稅看，企業的所得稅稅率為20.5%，而期初的所得稅稅率為25.2%，顯然這是重大問題，必須做出說明。
４．該企業的財務費用是負值，與資產負債表中短期借款8015.34萬元明顯矛盾。相比而言，上期同樣有短期借款，但財務費用卻為正值。
由於黎明股份造假手續齊全，從原始憑證上看，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管賬、假成本計算單一應俱全，審計人員僅埋頭於賬證的核對是很難發現舞弊的。
通過上述簡單的分析性複核，即可發現明顯的破綻。黎明毛紡織廠作為佔公司主營業務利潤總額的46.19%、佔公司利潤總額的`45.19%的全資企業，在紡織服裝競爭日趨激烈、產品成本上升的環境下，其高達25.46%的銷售毛利率、銷售稅金與銷售收入的不配比，應引起註冊會計師應有的職業關注。事實上，黎明毛紡織廠通過與11戶企業對開增值稅發票虛擬購銷業務，在迴避增值稅的情況下，虛增主營業務收入1.07億元，虛轉成本7812萬元，虛增利潤2902萬元。此外，該公司還利用出口貨物企業可以自制銷售發票的條件，虛擬外銷業務，以達到虛增收入、利潤的目的。例如，該公司所屬的進出口公司1999年６月通過這種方式虛增主營業務收入582萬元，虛增主營業務成本519萬元，虛增利潤６３萬元。通常，單純通過對開增值稅發票而不增加稅負是無法虛增利潤的，除非虛增存貨。該企業正是通過虛增存貨2961萬元達到虛增利潤2902萬元。審計人員對虛增存貨的偵破應該是不難的：通過存貨盤點程式一般可以發現存貨鉅額虛增的情況。如果審計人員能對毛紡織廠的存貨進行有效的盤點，應該可以發現虛增存貨，從而揭露其虛增利潤的行為。
執行分析性複核程式是註冊會計師在審計中發現財務報表舞弊的必要手段。由於審計風險的存在，註冊會計師必須時刻關注審計質量，儘可能地進行較大範圍的審計測試，收集充分的審計證據。同時職業經驗提醒獨立審計人員，絕不能以犧牲審計質量來換取審計成本的降低。在保證執業質量的前提下，降低審計成本的唯一 方法 只能靠提高審計工作效率。而分析性複核程式的合理運用能幫助註冊會計師在質量與成本之間找到均衡點，制定出一套 經濟 有效的審計方案。因此，分析性複核程式的運用對執業質量和執業效率的提高均有重要意義。正確運用分析性複核程式，提高揭露報表舞弊的技巧與技能，在執業過程中盡到應有的職業關注，對於提高審計質量具有獨特的作用
