自2008年銀監會、央行釋出《關於小額貸款公司試點的指導意見》以來，我國小額貸款行業發展迅速。截止到2012年3月31日，全國小額貸款公司共有4878家。除了各地金融辦的審計和財務報表年度審計，小額貸款公司在進行融資、兼併重組等情況下還需要接受專項審計。由於小額貸款公司屬非正規金融組織，不同於企事業單位，國內事務所在進行審計時往往不能掌握很好的方法，在短時期內查出不合規問題需要耗費大量的人力和精力。本文對這一問題做初步探討，期望對相關從業人員做出有益的提示。
一、全國小額貸款公司資金使用效率分析 鑑於小額貸款公司資金使用效率較高的現象，我們在對小額貸款公司審計過程中就應該加強對貸款合同的關注，從貸款合同中發現小額貸款公司存在的問題及不合規行為。
二、小額貸款公司常見不合規表現
1．“小”貸金額不小，並且在此基礎上實質以更大額貸出，表現為大額拆借現象經濟學家茅於軾指出全國小額貸款公司10萬元以下的小額貸款，僅佔1%。很多小額貸款公司的單筆貸出金額已達到資本金5%的上限，或一個實際貸款人委託多人為其貸款，實際貸款總額超出規定上限。“小額”是小額貸款公司區別於商業銀行的顯著特點，也是維繫其長遠發展的競爭力，如果脫離這個原則，小額貸款公司的風險會顯著增加。由於小額貸款公司資金實力無法與銀行相比，如果客戶集中度太高，不利於小額貸款公司的長遠發展。鑑於小額貸款公司的發展隱憂，小額貸款公司業務部門挖掘長遠客戶才是保證小額貸款公司盈利穩步增長的保證。小額貸款中，多數貸出金額要超出50萬元，致力於農戶和微型企業的貸款比例相對較小，而貸給大中型企業應急使用的比例過大，小額貸款背離初衷，業務範圍與國家政策規定不相符合。
2．不重視風險控制，貸款手續不健全目前，我國小額貸款公司處於初級發展階段，公司規模不大，管理上不夠規範。小額貸款的組織形式多為股東投入資本後聘請在商業銀行或其他金融相關領域的退休人員進行管理。由於小額貸款公司規模和穩定性的限制，其吸收人才和留住人才的能力受到極大限制。管理層和業務層出現嚴重脫節，業務骨幹較少。業務骨幹缺失的直接後果是公司的貸款流程流於形式。例如房屋抵押貸款未到房屋所在地的房屋權屬部門辦理抵押登記手續、以未經審計的財務報表作為貸款證明、以學校等公益性質的房地產作為抵押貸款、由不具備擔保資格的人員作為擔保人等。小額貸款區別於商業銀行貸款的另一顯著特點是“迅速”，但相關的風險控制不可或缺，對貸款人資質和抵押資產的質量應進行必要的調查分析，並獲取可信的書面材料。
3．賬外利息賬外利息的審計是對小額貸款公司審計的重點，銀監會將利率控制在高出銀行貸款利率3倍的範圍以內，控制利率意在維護金融市場的穩定。但不免有些小額貸款公司為牟取高額利潤，收取超過規定利率的利息，為急於取得資金的個人或單位貸出資金。
三、審計小額貸款公司重點關注事項小額貸款公司與一般企業不同，其業務單一，主要業務就是對企業或個人的貸款。針對其特點，審計人員在審計過程中應該重點關注以下幾點：
（1）貸款是否符合相關政策規定。包括貸款金額規定，同一借款人的貸款餘額不得超過小額貸款公司資本淨額的5%；貸款利率規定，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規定的上限（現在為人民銀行公佈的貸款基準利率的4倍），下限為人民銀行公佈的貸款基準利率的0.9倍。
（2）關注貸款收回風險，以及貸款損失準備充足率是否保持在100%以上。
（3）貸款是否堅持“小額、分散”的原則。
四、需要重點執行的審計程式目前我國小額貸款公司組織機構設計較為簡單，期間費用佔收入的比例較小，是輕資產類的公司。根據重要性原則，我們僅討論對於貸款合規性的審計。
1．對於單筆金額超過規定上限的貸款的審計審計人員應該從企業取得包括貸款人詳細資訊的貸款餘額表（一般包括貸款人及其所處行業、貸款金額、貸款餘額、貸款期限、貸款方式、貸款利率、展期情況等）。審計人員應對企業提供的電子版餘額表進行多維度的.分析，從而發現其端倪。首先，在Excel中按照貸款人進行排序，檢視有無相同貸款人貸出兩筆或者兩筆以上款項的情況，並核實是否超過實收資本的5%。其次，對貸款日期進行排序，檢視同一日期貸出並且利率相同的款項，通過翻看合同查詢擔保人或擔保資產是否存在相互關聯關係，以確定實質上是否為同一借款人。這一步需要審計人員詳細檢視。如多筆貸款用於同一用途，則會增加貸出款項的回收風險；貸款個人中，判斷是否為某一貸款單位的親屬、職工或者關聯方，可通過檢視合同中貸款人的單位、住址、擔保人等進行核實。
2．對貸款風險控制的審查小額貸款公司貸款審批程式一般如圖1所示。首先，審計人員應對公司的內部控制程式通過訪談、瞭解貸款流程執行情況，判斷其內部風險控制的好壞。其次，審計人員應檢視貸款合同的手續是否健全。在檢視貸款合同時，對於直觀異常的檔案袋要特別關注，比如檔案袋過輕，可能的原因就是貸款相關的證明檔案不充足。最後，對擔保方式的審查。擔保方式為保證的，要審查保證人是否具有擔保資格；擔保方式為抵押的，要查驗抵押合同是否健全，抵押物為土地使用權、房屋建築物、車輛等的是否已在相關部門進行抵押登記。法律規定應該進行抵押登記的，如果沒有登記則抵押合同沒有法律效力。
3．對貸款人還款能力的審查對貸款人所在行業進行分類統計。對於小額貸款公司將貸款流向明顯傾向於某一行業的的情況下，要分析貸出款項所用於行業所在風險，受國家政策和地方管理措施的調整的影響，行業風險決定貸款收回風險。可通過閱讀相關行業政策新聞，同管理者進行交談，必要時可借鑑行業專家的觀點。審計人員應該通過貸款餘額表查詢展期貸款，同管理層進行溝通、詢問其不能按時還款的原因，推斷資金安全性。對於展期貸款，除了解展期原因外，也應重點關注其貸款利息歸還情況，以進一步判斷其還款能力高低，如展期貸款並不能按期歸還利息，還要考慮壞賬準備的計提是否充足。另外，對於其它逾期未歸還利息的貸款也應重點關注。對於大額貸款，應進行實地走訪，在實地走訪時，應對擔保人資質和擔保資產質量進行審查。執行同貸款人或者貸款單位員工詢問的審計程式，追蹤貸出資金的實際用途，併合理推斷擔保資產的變現能力。
4．貸款利息合規性審計審計人員應在審計現場根據貸款餘額表記載資訊發出貸款詢證函，詢證函應該列支貸款截止日期、貸款期限、貸款利率、貸款餘額、擔保方式等事項。對於貸款詢證函的疑問：小額貸款公司的客戶在客觀上處於絕對劣勢的地位，因其對於資金的現實需求和未來，較之生產製造企業的客戶會喪失對立性，貸款詢證函的可靠性要低。因此對於合同列示貸款利率的真實性進行求證，需要執行其他替代程式，如在現金盤點時檢視保險櫃內有無表外利息收入賬冊、現金數量與現金日記賬記載是否相符；在實地走訪時同貸款人進行仔細詢問、溝通，以判斷實際利率。總之，對小額貸款公司的審計需要根據其業務的特殊性來進行。對貸款合同的考察可以發現很多問題，審計人員應該重點關注。多維度對貸款餘額表進行分析有助於審計人員有針對性的檢視貸款合同，找出有問題的貸款。
