資產負債表日後事項是指自年度資產負債表日至財務會計報告批准報告日之間發生的需要調整或說明的事項。這一情況要怎麼做會計處理？下面是小編為你整理的資產負債表日後事項的會計處理方法，希望對你有幫助。
資產負債日後事項是指年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間(以下簡稱日後時期)發生的，需要調整或說明的事項。這些事項有的直接影響財務報告年度的財務狀態、經營成果和資金變動情況;有的雖然不影響財務報告，但會影響財務報告使用者的正確理解和決策。因此，企業對日後事項進行正確的會計處理對於提高會計核算質量和保證財務資訊的真實、可靠具有十分重要的意義。對日後事項進行會計處理，關鍵是要掌握好以下幾個方面：
一、日後時期的界定
《企業會計準則第29號——資產負債表日後事項》規定的日後時期是指年度資產負債表日至財務報告批准報出日這一時段。財務報告批准報出日是指董事會批准財務報告報出的日期，即批准的日期。例如：某公司2007年度財務報告於2008年2月20日編制完成，2008年4月10日經中介機構出具了審計報告，董事會於2008年4月15日批准財務報告可以對外公佈，則日後時期為2008年1月1日至2008年4月15日。但有時候因需經股東大會審議等原因，董事會批准與實際對外公佈間隔時間較長，在此期間又發生了重大事項而在報告中作了調整或披露的，董事會則應重新批准。此時，日後時期應延伸至董事會再次批准財務報告報出日期。
二、正確區分兩類不同的日後事項
正確區分調整事項和非調整事項的關鍵是看這些事項的主要情況出現的時間，凡主要情況出現或存在於資產負債表日之前，而在日後時期獲得新的或進一步的證據證實，即原因出現或存在於資產負債表日之前，結果出現在日後時期的應作為調整事項。如資產負債表日前已銷售的商品存在問題，在日後時期退回;又如資產負債表日前已提起的訴訟，法院在日後時期作了賠償判決，則應作為調整事項。凡主要情況的出現和結果均在日後時期發生的事項，如日後時期發生的鉅額對外投資，日後時期所持證券市價嚴重下跌等，因其發生和影響結果均在日後時期，則屬非調整事項，應在報表附註中披露。
三、日後事項的調整
對於應調整的日後事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣進行賬務處理，並對已編制會計報表的相關專案進行調整。由於上年度的賬目已經結轉，損益類科目也已無餘額，因此對日後事項的調整有其特殊之處：
1.對財務報告年度來說只調表不調賬。即對報告年度的資產負債表、利潤表、現金流量表、報表附註以及相關附表的相關專案進行調整，但對賬項的賬簿記錄不加調整，反映在日後時期所屬年度的賬戶中。
2.調整時的科目使用分幾種情況。涉及損益事項的所有損益類科目均通過"以前年度損益調整"科目核算;涉及利潤分配的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算;既不涉及損益又不涉及利潤分配的事項，直接調整各相關科目。
3.分錄中損益類科目調整與報表中損益類專案的調整存在不一致現象。比如銷售退回調整時，涉及損益類的調整有主營業務收入、主營業務成本、所得稅等，在調整時均在“以前年度損益調整”科目反映。但在調整利潤表時，則應分別調整主營業務收入、主營業務成本、所得稅等專案。
【例】甲公司2007年11月銷售給乙公司產品一批，銷售價格100 000元(不含稅)，銷售成本80000元，貨款於12月對賬日尚未收到。2008年2月，因產品質量問題，經協商乙公司將該批產品全部退回。此時，甲公司的財務報告尚未經批准報出。本例中，甲公司應對該銷售退回作為應調整的日後事項進行會計處理。
調整銷售收入
借：以前年度損益調整 100 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000
貸：應收賬款 117 000
調整銷售成本
借：庫存商品 80 000
貸：以前年度損益調整 80 000
調整所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 6 600
貸：以前年度損益調整 6 600
將“以前年度損益調整”科目餘額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 13 400
貸：以前年度損益調整 13 400
調整利潤分配
借：盈餘公積 2010
貸：利潤分配——未分配利潤 2010
然後，調整2007年度會計報表如下：
調整資產負債表相關專案：應收賬款減117000元，庫存商品增80000元，應交稅金減23600元，未分配利潤減11390元，盈餘公積減2010元。調整利潤表相關專案：主營業務收入減100000元，主營業務成本減80000兀，所得稅減6600元，淨利潤減13400元。
四、與其他會計準則的關係
1.與《企業會計準則第13號——或有事項》的關係。認定或有事項是在資產負債表日，而日後事項的確認是在日後時期，因此有些或有事項在日後時期可能已成為日後事項，這時就應按日後事項準則處理。
2.與《企業會計準則第14號——收入》的關係。日後事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的商品在日後時期退回的，也包括報告年度前銷售在日後時期退回的商品。只要是日後時期退回的，均按日後事項準則的規定進行處理。但上述銷售的.商品如在年度財務報告批准報出日以後退回的，則應根據《企業會計準則第14號——收入》的處理原則進行處理。即衝減退回當月的銷售收入和銷售成本，不再調整報告年度的相關報表和附註，而是體現在退回年度的會計報表中。
3.與《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的關係。對於在日後時期發現的報告年度的會計差錯，應根據《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》準則的規定處理。這兩個準則在財務調整的方法和科目的運用上都是相同的，所不同的是在報表的調整上。按照日後事項準則的處理是要調整報告期會計報表各相關專案的，而按照會計差錯更正準則的處理則不調整報告期會計報表，而是在賬務調整年度編制會計報表時，調整資產負債表相關專案的年初數和利潤及利潤分配表相關專案的上年實際數。
資產負債表日後事項的披露第九條 企業應當在附註中披露與資產負債表日後事項有關的下列資訊：
(一)財務報告的批准報出者和財務報告批准報出日。
按照有關法律、行政法規等規定，企業所有者或其他方面有權對報出的財務報告進行修改的，應當披露這一情況。
(二)每項重要的資產負債表日後非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。
第十條 企業在資產負債表日後取得了影響資產負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露資訊。
資產負債表日後銷售退回的會計處理方法資產負債表日後發生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日後發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日後退回，資產負債表所屬期間或以前期聞所售商品在資產負債表日後退回，應作為資產負債表日後調整事項處理。發生於資產負債表日後至財務報告批准報出日之間的銷售退回事項，可能發生於年度所得稅彙算清繳前，也可能發生於年度所得稅彙算清繳後，其區別在於是否可以調整報告年度的“應交稅費——應交所得稅”。
【例1】甲公司20x7年11月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50萬元(不含增值稅，增值稅稅率為17%)，甲公司發出商品後，按正常情況確認收入，並結轉成本40萬元，20x7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應收賬款計提壞賬準備1萬元(稅法規定企業計提的資產減值準備在發生實質性損失前不允許稅前扣除，這是2008年度與2007年度關於計提壞賬準備能否稅前扣除的政策性差異，2008年度不允許稅前扣除，2007年度允許部分稅前扣除)。20x8年1月20日，由於產品質量問題，本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應收乙公司款項計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司20x8年2月24日完成20x7年度所得稅彙算清繳，公司適用的所得稅稅率為25%，財務報告批准報出日為20x8年3月27日。
(1)20x8年3月20日，調減20x7年銷售收入。
借：以前年度損益調整 500000
應交稅費——應交增值稅 85000
貸：應收賬款——乙公司 585000
(2)調減20x7年銷售成本。
借：庫存商品 400000
貸：以前年度損益調整 400000
(3)調減20x7年資產減值損失及計提的壞賬準備。
借：壞賬準備 10000
貸：以前年度損益調整 10000
(4)由於壞賬準備已沖銷，20x7年年末根據應收賬款賬面價值與計稅基礎差異確認的遞延所得稅資產也應沖銷。
借：以前年度損益調整 2500
貸：遞延所得稅資產 2500
(5)由於銷售退回發生在所得稅彙算清繳前，因此應調減報告年度(20×7年度)的應納稅所得額100000元(500000-400000)及所得稅費用，同時調減“應交稅費——應交所得稅”。
借：應交稅費——應交所得稅 25000
貸：以前年度損益調整 25000
(6)將“以前年度損益調整”賬戶餘額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
借：利潤分配——未分配利潤 67500
貸：以前年度損益調整 67500
(7)由於留存收益減少相應調減盈餘公積。
借：盈餘公積 6750
貸：利潤分配——未分配利潤 6750
【例2】承例1，假定銷售退回發生在20x8年3月10日。
此時應調整報告年度(20x7年度)會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度(20x8年度)的納稅調整事項。
調整20x7年度的銷售收入、銷售成本、資產減值損失、遞延所得稅費用、將“以前年度損益調整”賬戶餘額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶及調減盈餘公積的分錄都與例1相同。不同在於分錄(5)。本例中，調整由於銷售退回20x7年度應納稅所得額應調減100000元(500000-40000)，但由於20x7年度所得稅彙算清繳已結束，應作為20x8年度的納稅調整事項，20x7年度形成可抵扣暫時性差異100000元、遞延所得稅資產25000元。會計處理為：
借：遞延所得稅資產 25000
貸：以前年度損益調整 25000
兩例中分錄(5)的不同之處在於：售後退回發生在所得稅彙算清繳前，應調減報告年度的“應交稅費——直交所得稅”及“所得稅費用”;售後退回發生在所得稅彙算清繳後，報告年度形成“遞延所得稅資產”及相應調減“所得稅費用”。
需要說明的是：
(1)資產負債表日後涵蓋的期間發生的銷售退回屬於調整事項，由於發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類賬戶結賬後已無餘額，應通過“以前年度損益調整”賬戶調整以前年度的銷售收入、銷售成本、資產減值損失、遞延所得稅費用，同時調整應交稅費、應收賬款、庫存商品、壞賬準備、遞延所得稅資產等。
(2)新稅法下計提壞賬準備形成的資產減值損失不允許稅前扣除，壞賬準備的計提與沖銷，可抵扣暫時性差異的形成與消失，不影響報告年度應納稅所得額的計算。
(3)銷售退回發生在所得稅彙算清繳前，應調減報告年度的應交稅費及所得稅費用;銷售退回發生在所得稅彙算清繳後。應調整本年度的應納稅所得額，報告年度形成可抵扣暫時性差異及遞延所得稅資產。
(4)售後退回導致留存收益減少，應將減少的留存收益從“以前年度損益調整”賬戶轉入“利潤分配——未分配利潤”，結轉後，“以前年度損益調整”賬戶應無餘額。
(5)由於留存收益減少，相應盈餘公積也應調減。
